高级财务会计关联方关系及其交易

2019/9/26高级财务会计1第六章关联方关系及其交易2019/9/26高级财务会计2学习目标通过本章的学习，全面了解关联方关系存在的主要形式和关联方交易的类型；理解与关联方关系及其交易有关的概念；掌握关联方关系及其交易的会计处理。从而进一步明确关联方关系的判断标准以及关联方交易的披露要求。2019/9/26高级财务会计3一、关联方关系及其交易概述2019/9/26高级财务会计4关联方的概念《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》中指出，关联方是指“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。”2019/9/26高级财务会计5关联方的特征关联方涉及两方和多方关联方以各方之间的影响为前提关联方的存在可能会影响交易的公允性2019/9/26高级财务会计6关联方关系的判断标准关联方关系包括横向和纵向多重相互关系。关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提的2019/9/26高级财务会计7与关联方有关的概念对控制的认识和理解对共同控制的认识和理解对重大影响的认识和理解2019/9/26高级财务会计8对控制的认识和理解控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。主要有以下几种：（1）以所有权方式达到控制的目的。（2）以所有权和其他方式达到控制的目的。（3）以法律或协议方式达到控制的目的母公司与子公司2019/9/26高级财务会计9对共同控制的认识和理解共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制的特征包括：（1）两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中任何一方都不能单方面作出决定；（2）共同控制实现的方式包括：合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本比例不同，但按合同约定共同控制；2019/9/26高级财务会计10（3）共同控制以合营合同来约束。合营企业合营企业是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。合营企业的特点是投资各方均不能对被投资企业的财务和经营政策单独作出决策，必须由投资各方共同作出决策，并且由合同约束投资各方的行为。即合营企业以共同控制为前提。2019/9/26高级财务会计11对重大影响的认识和理解重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途径有:（1）在董事会或类似的权力机构中派有代表;（2）参与政策的制定过程；（3）相互交换管理人员；（4）使其他企业依赖于本企业的技术资料等。2019/9/26高级财务会计12联营企业联营企业是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。也就是说如果存在投资关系，但未达到控制或共同控制，而投资企业只对被投资企业能够施加重大影响，则被投资企业即为投资企业的联营企业。2019/9/26高级财务会计13关联方关系和关联方交易关联方关系是指关联方之间的相互关系，关联方关系必须存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联方关系。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则。2019/9/26高级财务会计14关联方关系的种类母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间企业与其合营企业企业与其联营企业企业与主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业关联方关系的正确判断2019/9/26高级财务会计15关联方交易的类型关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方交易特点（1）构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，是在关联方关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。2019/9/26高级财务会计16（2）资源或义务的转移是关联方交易的主要特征，通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。（3）关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。关联方在确定价格时可能有一定程度的弹性，而在非关联方之间的交易则没有这种弹性，非关联方之间的价格是公平价格。2019/9/26高级财务会计17关联方交易的类型购买或销售商品购买或销售除商品以外的其他产品提供或接受劳务代理租赁提供资金担保和抵押2019/9/26高级财务会计18管理方面的合同研究与开发项目的转移关键管理人员报酬许可协议其他2019/9/26高级财务会计19二、关联方交易的会计处理2019/9/26高级财务会计20上市公司出售资产给关联方的处理主营业务收入应收账款应交税金-应交增殖税（销项税额）资本公积-关联交易差价向关联方销售不能确认收入的金额2019/9/26高级财务会计21关联方之间承担债务或费用的处理代替偿债者银行存款营业外支出-承担关联方债务2019/9/26高级财务会计22债务人资本公积-关联交易差价长期借款2019/9/26高级财务会计23关联方之间委托及受托经营的会计处理受托者的处理其他业务收入银行存款按银行利率或协议利率计资本公积-关联交易差价按收款与以上记录的差额计2019/9/26高级财务会计24占用资金的处理资金提供方财务费用银行存款按银行利率计资本公积-关联交易差价按收款大于以上记录的金额计2019/9/26高级财务会计25上市公司出售资产给关联方的会计处理上市公司出售资产给关联方的交易，应区别正常的商品销售（含提供劳务）交易与非正常商品销售（含除商品销售以外出售的其他资产）。2019/9/26高级财务会计26正常的商品销售当期向非关联方的销售量占该商品总销售量的比例较大（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计价基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。2019/9/26高级财务会计27商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），在这种情况下，通常表明不存在与非关联方之间商品销售或虽存在与非关联方之间商品销售，但因交易量较小，与非关联方之间的交易价格不足以表明价格的公允性，因此，应分别情况处理:2019/9/26高级财务会计28实际交易价格不超过商品账面价值120%，按实际交易价格确认收入。实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。2019/9/26高级财务会计29非正常商品销售及其他销售非正常商品销售上市公司销售商品给关联方，如果是偶然的，非经常性发生的，并且销售收入占全部销售收入比例较大的，以及不属于企业经营业务范围内所实现的商品销售，而且没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。2019/9/26高级财务会计30转移应收债权上市公司转移应收债权给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。2019/9/26高级财务会计31出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资和其他资产出售给关联方，如果没有证据表明转让价格是公允的，则应按与上述转移应收债权同一原则处理，也就是将实际交易价格超过相关资产账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。2019/9/26高级财务会计32关联方之间承担债务或费用的会计处理会计处理原则关联方之间承担债务或费用的类型(1)一方为另一方偿还债务(2)一方为另一方支付货款(3)一方为另一方支付费用(4)关联方以其他方式为上市公司承担费用或支付费用2019/9/26高级财务会计33关联方之间委托及受托经营的会计处理上市公司接受关联方委托，为关联方经营资产或企业上市公司委托关联方经营资产或经营企业2019/9/26高级财务会计34上市公司接受关联方委托，为关联方经营资产或企业上市公司获得报酬的方式会计处理原则会计处理实例2019/9/26高级财务会计35上市公司与关联方之间占用资金的会计处理会计处理原则会计处理实例2019/9/26高级财务会计36三、关联方关系及其交易的信息披露2019/9/26高级财务会计37关联方关系披露的要求当关联方之间为企业，并且存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下内容：(1)企业的经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。这里的“企业经济性质或类型”应按照工商登记注册的性质或类型披露；“注册资本”应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数.2019/9/26高级财务会计38(2)企业的主营业务。这里的“企业的主营业务”主要是指营业执照上注明的主营业务。(3)所持股份或权益及其变化。这里的“所持股份或权益及其变化”，应当披露金额和所持股份或权益的比例，并要求披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。2019/9/26高级财务会计39当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质。这里的“关联方关系的性质”是指关联方与本企业的关系，即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管理人员、主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员等。2019/9/26高级财务会计40关联方交易的披露关联方交易的披露要求关联方交易披露的内容2019/9/26高级财务会计41关联方交易的披露要求关联方之间的交易按照重要性原则分别情况处在企业与关联方之间发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。不需要披露的关联方交易2019/9/26高级财务会计42关联方交易披露的内容在《企业会计准则——关联方关系及其交易》中指出，在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质，交易类型及其交易要素。2019/9/26高级财务会计43信息披露的举例关联方关系的披露关联方交易的披露