高级财务会计复习资料

1第一章P151.20*7年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500000元，累计已提折旧180000元，公允价值为400000元，没有计提过减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具的账面价值为280000元，公允价值和计税价格均为300000元，使用的增值税税率为17%。B公司另外支付A公司49000元的补价。假设该交换不涉及其他相关税费。要求：分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。（1）A公司①分析判断：支付货币性资产比例=49000／400000＝12.25％＜25%，该交换属于非货币性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。②计算换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400000－49000－51000＝300000(元)交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400000－320000＝80000(元)③分录借：固定资产——办公设备300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000银行存款49000贷：其他业务收入400000借：其他业务成本320000投资性房地产累计折旧180000贷：投资性房地产500000（2）B公司①分析判断②计算换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300000－280000＝20000（元）。③分录借：投资性房地产——房屋400000贷：主营业务收入300000银行存款49000应交税费——应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本280000贷：库存商品280000第二章P291.甲公司欠乙公司货款1000000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500000元欠款，该设备原价为600000元，已提折旧180000元，经评估，其公允价值为460000元，甲公司支付评估费10000元。甲公司另外将其持有的丙公司股票100000股抵偿余下的500000元欠款，当日该股票的市价为每股4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备（假定甲公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。要求：编制与上述业务有关的会计分录。（1）甲公司假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。借：固定资产清理430000累计折旧180000贷：固定资产600000银行存款10000借：应付账款1000000贷：固定资产清理460000交易性金融资产460000营业外收入――――债务重组利得80000借：固定资产清理30000贷：营业外收入------处置非流动资产收益30000借：交易性金融资产60000贷：投资收益60000借：管理费用1000贷：银行存款1000（2）乙公司2借：固定资产460000交易性金融资产460000营业外支出——债务重组损失80000贷：应收账款1000000P303.2006年3月28日，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B公司签发并承兑一张面值500000元、年利率10%、1年期、到期还本付息的票据。2007年3月28日，票据到期，但A公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。经与B公司协商，达成了以下债务重组协议：A公司支付200000元现金，用一辆轿车抵偿150000元的债务，其余债务转作A公司1%的股权，A公司股票面值1元，B公司共拥有A公司股票100000股。抵债的轿车原值300000元，已经计提100000元折旧，评估确认的公允价值为120000元；用于抵债的股权的公允价值为120000元。B公司将抵债的轿车作为固定资产管理。要求：不考虑相关税费，请编制A公司及B公司的相关会计分录。（1）A公司借：应付票据550000贷：银行存款200000股本100000资本公积20000固定资产清理120000营业外收入-----债务重组利得110000借：固定资产清理200000累计折旧100000贷：固定资产300000借：营业外支出------处置非流动资产损失80000贷：固定资产清理80000（2）B公司借：银行存款200000长期股权投资120000固定资产120000营业外支出------债务重组损失110000贷：应收票据550000第四章P852、2008年1月1日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期3年，设备价值600000元，预计使用寿命10年，租赁合同规定，租赁开始日（2008年1月1日）乙公司向租赁公司一次性预付租金90000元，第一年年末支付租金90000元，第二年年末支付租金120000元，第三年年末支付租金150000元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额450000元（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。经营租赁业务（1）乙公司是承租公司租金总额=90000+90000+120000+150000=450000（元）每年分摊=450000/3=150000（元）会计分录为2008年1月1日借：长期待摊费用90000贷：银行存款900002008．12．31借：管理费用——租赁费150000贷：银行存款90000长期待摊费用600002009．12．31借：管理费用——租赁费150000贷：银行存款120000长期待摊费用300002010．12．31借：管理费用——租赁费150000贷：银行存款150000（2）租赁公司作为出租人，其会计分录为2008年1月1日借：银行存款90000贷：其他应收款900002008．12．31借：银行存款90000贷：其他应收款600003其他业务收入——经营租赁收入1500002009．12．31借：银行存款120000贷：其他应收款30000其他业务收入——经营租赁收入1500002010．12．31借：银行存款150000贷：其他业务收入——经营租赁收入150000第五章P1101.永兴公司20*5年底购入甲设备，成本3000000元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年。税法规定采用直线法计提折旧，使用年限也是5年，预计无残值。20*7年之前享受15%的所得税优惠税率，但是从20*7年开始税率恢复为25%（假设永兴公司无法预期所得税税率的这一变动）。假设不存在其他会计与税收差异，20*5年末“递延所得税资产”科目余额为0,20*6—20*8年计提折旧前税前利润分别为5000000元、6000000元和6000000元。该公司对甲设备没有计提过减值准备。要求：计算20*6年末至20*8年末资产负债表上的递延所得税，以及20*6—20*8年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳所得税额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。（1）20×6年末。会计折旧＝3000×5/15＝1000（万元）计税折旧＝3000÷5＝600（万元）年末账面价值＝3000－1000＝2000（万元）年末计税基础＝3000－600＝2400（万元）年末可抵扣暂时性差异＝2400－2000＝400（万元）年末递延所得税资产余额＝400×15％＝60（万元）年末应调整的递延所得税资产＝60-0＝60（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）60贷：所得税费用——递延所得税费用60本年应交所得税＝（5000－600）×15％＝660万元借：所得税费用——当期所得税费用660贷：应交税费——应交所得税660（2）20×7年。1）20×7年开始税率恢复至25％，需将年初“递延所得税资产”余额调整增加＝（60÷15％）×25％-60=40（万元），调整后的余额为100万元。编制如下会计分录：借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）40贷：所得税费用——递延所得税费用402）20×7年末。会计折旧＝3000×4/15＝800（万元）计税折旧＝3000÷5＝600（万元）年末账面价值＝2000－800＝1200（万元）年末计税基础＝2400－600＝1800（万元）年末可抵扣暂时性差异＝1800－1200＝600（万元）年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元）年末应调整的递延所得税资产＝150-100=50（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）50贷：所得税费用——递延所得税费用50本年应交所得税＝（5000－600）×25％＝1100万元编制如下会计分录：借：所得税费用——当期所得税费用1100贷：应交税费——应交所得税1100（3）20×8年末。会计折旧＝3000×3/15＝600（万元）计税折旧＝3000÷5＝600（万元）年末账面价值＝1200－600＝600（万元）年末计税基础＝1800－600＝1200（万元）年末可抵扣暂时性差异＝1200－600＝600（万元）年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元）年末应调整递延所得税资产＝150-150=0（万元）本年应交所得税＝（6000－600）×25％＝1350（万元）编制如下会计分录：借：所得税费用——当期所得税费用13504贷：应交税费——应交所得税1350第九章P2252．A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份。20*7年1月1日，B公司以发行股份的方式吸收合并了C公司，取得了C公司的全部资产，并承担全部负债。B公司发行的股票每股面值为1元，C公司原股东持有的股票每股面值为1元，B公司共发行本公司股票640万股交换C公司原股东持有的全部股票。在此次合并中，B公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。C公司的存货全部为库存商品。B公司和C公司在20*6年12月31日的资产负债表数据如下表所示。20*6年12月31日B公司与C公司的资产负债表数据单位：万元项目B公司账面价值C公司账面价值货币资金1200100交易性金融资产400100应收账款400200存货400300固定资产1100400无形资产400资产总计40001100短期借款800200应付债券800200负债合计1600400股本2000400资本公积100200盈余公积22070未分配利润8030股东权益合计2400700负债与股东权益合计40001100要求：（1）按照我国现行会计准则的规定，编制B公司吸收合并C公司的会计分录。（2）假设20*7年1月1日B公司以发行本公司股票900万股交换C公司原股东持有的全部股票的方式吸收合并C公司。其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制B公司吸收合并C公司的会计分录。（1）A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的股权，由于B公司和C公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。合并方为B公司，被合并方为C公司，合并日为20×7年1月1日。1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。借：管理费用200000资本公积100000贷：银行存款3000002）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。B公司发行股票的总面值=640×1=640（万元）C公司净资产的账面价值=700（万元）应贷记资本公积的金额=700-640=60（万元）借：银行存款1000000交易性金融资产1000