高级财务会计第7章 物价变动会计

第七章物价变动会计§1物价变动会计概述一、物价变动与物价指数1、货币购买力——一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量。2、物价变动——个别物价变动、一般物价变动，相对物价变动3、物价指数——反映两个时期商品、劳务价格变动情况动态的指标。二、资本保全1、资本的财务概念——投入的货币或投入的购买力。2、资本的实物概念——营运能力，以企业每日生产量等为基础的企业生产能力。3、财务资本保全——不考虑所有者分配的情况下，期末净资产的财务（货币）金额大于期初净资产的财务（货币）金额。4、实物资本保全——不考虑所有者分配的情况下，企业的期末实物生产能力（营运能力，或达到期末事物生产能力所需的资源、资金）必须大于期初实物生产能力。例1企业年初净资产20000，年末净资产30000，假设保持实际生产能力需要25000的净资产。名义货币财务资本保全=30000–20000=10000名义货币实物资本保全=30000–25000=5000三、物价变动会计对传统会计的冲击1、理论分析2、实务分析3、物价变动会计的产生与发展四、物价变动会计的内容与模式1、物价变动会计的内容——改进会计计量单位，以固定购买力代替名义货币改进会计计量属性，以现行成本代替历史成本2、物价变动会计的模式——一般物价水平会计（历史成本）现行成本会计（个别物价）现行成本与一般物价水平会计§2不变币值会计一、划分货币性项目与非货币性项目1、货币性项目的特点——账面金额不改变；购买力随物价变动而变化2、非货币性项目的特点——账面金额随物价变动而变化，不发生购买力损益。二、非货币性项目的调整1、存货项目的调整存货购买时间，发出存货的计价方式2、固定资产项目的调整固定资产购买时间，折旧费用的调整3、所有者权益项目的调整资本取得的时间4、留存收益项目的调整会计恒等式5、利润表项目的调整收入、成本、费用、折旧、所得税、利润分配的发生时间三、货币购买力损益的计算货币购买力损益是期末按一般物价水平调整后的货币性项目金额与其名义货币金额的差额。物价上涨时持有货币性资产损失、持有货币性负债收益。例2某公司本期持有货币性项目的情况如下：期初货币性资产20万元，货币性负债16万元；全年营业收入80万元均匀取得，存货购买成本和营业费用50万元均匀发生；期末货币性资产49万元，货币性负债15万元。物价指数：期初100，平均120，期末132。四、编制调整后会计报表例3TM公司资产负债表期末期初现金80006000应收账款8600074000存货248000225000无形资产250000250000固定资产237000254000期末期初应付账款153000159000应交税费1600014000应付债券200000200000股本400000400000留存收益60000360001、公司96年开业2、物价指数：96年100；2005.12.311802006.12.31200；2005平均1702006平均1902005年末1782006年末1963、存货先进先出，结存存货于本年末购买4、固定资产开业时购置，原值340000，直线折旧20年无残值；无形资产（土地使用权）于开业时购买。5、股本开业时发行，收入、购货、费用、所得税均衡发生，股利年末分配TM公司利润表调整前调整后销售收入820000销售成本00.12.31225000购买73300001.12.31248000成本合计710000调整前调整后营业费用36000折旧费用17000费用合计53000利润总额57000所得税17000调整前调整后净利润40000期初未分配36000现金股利16000期末未分配60000期末货币性项目：现金8000；应收账款86000；应付账款153000；应交税费16000；应付债券200000；期末非货币性项目存货＝248000无形资产＝250000固定资产＝237000股本＝400000留存收益＝152061购买力损益：货币性项目净额：§3现行成本会计一、现行成本重置成本（资产更新）可变现净值（资产处置）未来现金净流量贴现（资产继续使用）二、现行成本会计的基本原理改变计量属性三、资产持有损益的确定已实现持有损益——已销售或已转换的资产持有利得（现行成本与历史成本差额）。存货已实现持有损益＝现行销售成本—历史（销售）成本固定资产已实现持有损益＝现行成本折旧费—历史成本折旧费1、存货持有损益例4某公司期初购买存货1000件，25元/件；本年按35元/件出售600件，出售时该存货重置成本30元/件；期末存货重置成本32元/件。2、固定资产持有损益的确定例5年初按50000元购买固定资产，预计使用5年，本年按直线折旧法折旧10000元，年末重置成本70000。四、报表调整例6企业2000年初购买存货10000元，持有至2002年末。该存货重置成本分别为：2000.12.31——12000，2001.12.31——15000，2002.12.31——19000。2002年末以20000元出售。方法一：200020012002收入0成本0利润0已实现持有损益0未实现持有损益净收益20002000000030003000200001900010009000（5000）50002000（初）2000（末）20012002现金0存货10000股本10000留存收益00120001000020000150001000050002000001000010000方法二项目200020012002存货（年初）10000120000（增值）200030000现金0020000股本100001000010000现行成本调整200050009000留存收益001000收入0020000成本0019000留存收益001000