第八章(财产清查)

会计学原理第八章财产清查会计学原理第一节财产清查的意义和种类财产清查意义财产清查的种类会计学原理一、财产清查意义财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。1.财产清查的概念会计学原理在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致。2.账实不符的原因财产清查概述会计学原理(1)确保会计核算资料真实可靠。(2)维护财经纪律。(3)提高财产物资的使用效率。(4)建立和健全有关规章制度。3.财产清查的作用财产清查概述会计学原理二、财产清查的种类1.按财产清查的对象和范围分类会计学原理全面清查局部清查1．全面清查是对全部财产进行盘点与核对。一般在以下几种情况下才需进行全面清查：年终决算之前；单位撤消、合并或改变隶属关系前；单位主要领导调离工作前；资产评估、清产合资前或企业股份制改造前。财产清查范围（一）按财产清查范围分类会计学原理2．局部清查根据需要,对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容：现金应由出纳员每日清点1次；银行存款每月至少同银行核对1次；贵重物品每月清查1次；债权债务每年至少核对1—2次；各项存货，年内要轮流盘点或重点抽查。会计学原理财产清查的种类2.按财产清查的时间分类会计学原理定期清查不定期清查财产清查时间1．定期清查根据计划安排的时间对财产物资进行清查定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2．不定期清查（临时清查）事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。会计学原理财产清查的种类2.按财产清查的执行单位分类财产清查的执行单位内部清查外部清查单位自行组织的清查工作，大多数财产清查为内部清查上级主管部门、审计司法机关、社会中介等根据情况需要进行的清查，如注册会计师对企业报表进行审计时的财产清查。会计学原理永续盘存制实地盘存制第二节财产物资的盘存制度会计学原理一、财产清查的方法财产物资的盘存制度是指通过对财产物资的实物盘查、核对来确定其实际结存情况的一种制度。财产物资的盘存制度会计学原理1．永续盘存制/账面盘存制对各项财产物资分别设置明细账，平时根据会计凭证连续记载各项财产物资的增减变化，并随时结出账面余额，即：优点：①要求财产物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监督；②能从账簿资料中及时反映出企业的各项财产物资结存数额，便于随时掌握财产物资的占用情况及其动态，有利于加强对财产物资的管理。缺点：账簿中记录都是根据有关会计凭证登记的，可能发生账实不符的情况。账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额会计学原理2．实地盘存制/定期盘存制平时根据会计凭证在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数。到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，即：适用如笨重、量大、价格低廉、领发手续复杂、且不便于分次办量凭证手续的某些材料物资等特殊情况。本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数会计学原理优点：工作简单、工作量小。缺点：各项财产物资的减少数没有严密的手续，不便于施行会计监督。——倒挤出的各项财产物资的减少数成分复杂（正常耗用、毁损、丢失）两种盘存制度有什么区别？实际工作中，绝大部分财产物资结存数的确定都采用永续盘存制。会计学原理一、财产清查的步骤1．成立清查小组2．制订清查计划3．作好清查前的准备工作财簿记录准备实物整理准备度量衡的准备4、组织盘点清查（实物保管员、出纳人员、往来账户经管人员等）第三节财产清查的步骤与方法会计学原理(1)成立财产清查领导小组。(2)会计人员进行账证核对、账账核对。(3)财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整理各项实物。(4)准备好各种必要的度量衡器具。(5)取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、债务的函证材料。(6)准备好各种清查使用的表册。一、财产清查的步骤第三节财产清查的步骤与方法会计学原理1．实地盘点法在实物存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法适用范围广，清查质量高，但工作量大。2．技术推算法利用技术方法（如量方、计尺）推算实物实存数的方法。此方法适用于煤炭、沙石等大宗物资的清查，盘点数字不够准确，但工作量较小。二、财产清查常用的方法技术推算法实地盘点法抽样盘点法核对法会计学原理3、抽样盘点法是指从总体中选取所需要的个体，再通过盘点个体的数量，推断出总体数量的方法。适用于价值小、数量多、重量比较均匀的实物的清查4、核对法先将本单位往来账目核对清楚，确认准确无误后，再向对方单位填发对账单，由本单位寄交或派人送交对方单位或用电话、传真等与对方单位联系进行核对的方法。适用银行存款的清查、往来款项的清查。会计学原理说明：①进行财产物资的盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场；②对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”，并同账面余额记录核对，有三种情况：实存数﹥账存数称盘盈实存数﹤账存数称盘亏实存数=账存数③确认盘盈或盘亏数，填制“实存账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。会计学原理三、实物的清查企业、单位暂时存放在本企业的财产物资，也同样要进行财产清查的范围不仅包括对各种实物的清点，而且也包括各种债权债务和往来款项的查询核对；不仅包括存放在本企业、本单位内部的财产物资，而且也包括属于本企业、本单位所有但并不存放在本企业、本单位的财产物资。同时，为了明确经济责任，对于本企业借用的或其他清查。1.财产清查的总体范围会计学原理财产清查的范围一般企业、单位财产清查的范围应当包括以下几个方面：(1)房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产。(2)各种器具、用具、工具、仪器。(3)库存原材料、在产品、产成品以及各种库存商品。(4)现金、银行存款、银行借款。(5)各种有价证券。(6)各种应收、应付款项。(7)在途的材料、商品、物资和货币资金。(8)委托其他单位加工的材料、商品和物资。(9)租出的固定资产和包装物。(10)接受其他单位委托加工的材料、商品、物资。(11)租入的固定资产和包装物。(12)各项在建工程。2.财产清查的具体范围会计学原理四、库存现金的清查现金的清查主要是采用实地盘点的方法。即通过对库存现金的实地盘点数与现金日记账余额相核对，以查明库存现金是否账实相符。库存现金的清查盘点前要求出纳人员对现金的收付凭证全部入账，并已结出余额。为了明确责任，对库存现金进行盘点时，一定要出纳人员在场。1.清查方法会计学原理现金的清查方法(1)确定库存现金的实存数；(2)将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。(3)根据盘点结果，填制报告表。如图所示。2.具体做法会计学原理现金的清查方法2.具体做法注意：(1)现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经济责任。(2)检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金(不是正规的凭证冲减库存现金，如用白纸写的收据，或收据借款但没有相关领导同意，签字属于非法的凭证。)等情况。(3)“现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。会计学原理银行存款的清查主要是采取存款单位与其开户银行核对账目的方法进行。1.清查方法五、银行存款的清查方法会计学原理将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。银行对账单如图所示。2.具体做法银行存款的清查方法会计学原理银行存款的清查方法企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。其原因包括：(1)双方或一方本身记账有误。(2)存在未达账项。在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。3.账实不符的原因会计学原理(1)概念未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。(2)存在的情况4.未达账项银行存款的清查方法会计学原理存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。5.银行存款余额调节表银行存款的清查方法会计学原理5.银行存款余额调节表银行存款的清查方法注意：(1)调整后双方的余额应该相等，并且是企业当时实际可以动用的款项。计算公式如下：企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款项－银行已付企业未付款项＝银行对账单余额＋企业已收银行未收款项－企业已付银行未付款项(2)“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证。(3)对时间较长的未达账项要做进一步的分析，查明原因，看其是否为错账。会计学原理6.举例（\CHAPTER8\02\04.html）银行存款的清查方法某企业200×年11月30日银行存款日记账的余额为9000元银行对账单的余额为10000元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：(1)11月29日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少。(2)11月30日，银行代企业支付电费500元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少。会计学原理(3)11月30日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加。(4)11月30日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。6.举例银行存款的清查方法会计学原理存货的清查一般采用实地盘点法。1.清查方法六、存货的清查方法会计学原理(1)进行实地盘点。(2)登记“盘存单”。如图所示。2.具体做法存货的清查方法“盘存单”中所列的实物编号、名称、规格、计量单位和单价等必须与账面记录保持一致。会计学原理(3)编制“实存账存对比表”。2.具体做法存货的清查方法①②③④⑤“实存”栏的数量和金额，应根据盘存单记录填列。会计学原理(3)编制“实存账存对比表”。2.具体做法存货的清查方法①②③④⑤“账存”栏的数量和金额，应根据各种存货明细账的余额填列。会计学原理(3)编制“实存账存对比表”。2.具体做法存货的清查方法①②③④⑤账存数小于实存数，填列在“盘盈”栏内。会计学原理(3)编制“实存账存对比表”。2.具体做法存货的清查方法①②③④⑤账存数小于实存数，填列在“盘盈”栏内。会计学原理(3)编制“实存账存对比表”。2.具体做法存货的清查方法①②③④⑤其盘盈﹑盘亏的原因则在“备注”栏内注明。会计学原理ABC公司200X年11月25日，清查编号为C02乙材料,实存数为350千克，账存数360千克，每千克100元。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。根据清查结果填制“盘存单”、“实存账存对比表”。3.举例（\CHAPTER8\02\05_10.html）存货的清查方法会计学原理七、固定资产的清查方法固定资产的清查一般采用实地盘点法。1.清查方法会计学原理固定资产的清查方法(1)进行实地盘点。(2)登记“盘存单”。(3)编制“实存账存对比表”。2.具体做法会计学原理八、往来款项的清查方法应收、应付款主要采用“询证核对法”进清查，即采取和对方单位核对账目的方法。1.清查方法会计学原理应收﹑应付款的清查方法(1)确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进行核对。如图所示。2.具体做法（\CHAPTER8\02\07.html）会计学原理应收﹑应付款的清查方法2.具体做法会计学原理(2)对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节(调节方法与银行存款余额调节方法相同)。2.具体做法应收﹑应付款的清查方法会