第十四章++事业单位支出的核算

第十四章事业单位支出的核算本账主要内容事业支出拨出经费上缴上级支出销售税金支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费以及资金转出等，包括事业支出、经营支出、拨出经费、对附属单位补助、上缴上级支出、成本费用、销售税金、结转自筹基建等。一、事业支出的概念经营支出对附属单位补助成本费用结转自筹基建第一节事业支出事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业单位应当根据财政补助收入、财政专户返还收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入等情况统筹安排事业支出，不能用于经营支出。事业单位应当严格按照经批准的部门预算发生事业支出。部门预算中的基本支出预算和项目支出预算应当分别管理，分别核算，不能相互混淆。一、事业单位支出的概念二、事业支出的分类（一）按照政府收支分类科目的要求进行的分类见教材284—291页。（二）按照部门预算的要求进行的分类事业单位的事业支出应当按照部门预算的要求进行分类：可分为基本支出和项目支出两大类，或分设基本支出和项目支出两个二级科目。参见教材291页事业支出的列支口径，是指由国家统一规定的各事业单位列报各项支出数字的准则，即具体规定哪些支出按什么数字列报。事业支出的列报，应按下列规定办理：（1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。（2）购入办公用品可直接列报支出。购入其他各种材料可在领用时列报支出。（3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。（4）固定资产修购基金按核定比例提取，直接列报支出。（5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。（6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。二、事业支出的列支口径三、事业支出的核算事业单位应设置“事业支出”账户，用来核算单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业单位应在“事业支出”总账科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细科目，并在二级明细科目下按政府预算收支科目中的“目”级科目设置三级明细账，进行明细核算。“基本支出”明细科目核算事业单位为保障其正常运转，完成日常工作任务所发生的支出；“项目支出”明细科目核算事业单位为完成其特定的事业发展目标所发生的支出。事业单位发生事业支出时，借记“事业支出”账户，贷记“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等账户。当年支出收回时作冲减事业支出处理。实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本，借记“事业支出”账户，贷记“产成品”账户。年终，将“事业支出”账户借方余额全数转入“事业结余”账户，借记“事业结余”账户，贷记“事业支出“账户。（一）基本支出的日常核算举例见教材293页。（二）项目支出的日常核算举例见教材294—295页。第二节经营支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。事业单位在经营活动中，应当正确归集和分配实际发生的各项费用。直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用等，应直接计入经营支出。无法直接归集的各项支出，应按规定的比例合理分摊。由事业单位在事业支出中统一垫支的各项费用，按规定应由经营支出负担的部分，要冲减事业支出。在经营活动中取得的经营收入应当与经营支出相配比。一、经营支出的概念二、经营支出的核算事业单位发生各项经营支出时，借记“经营支出”账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本时，按实际成本借记“经营支出”账户，贷记“产成品”账户。年终，将“经营支出”账户借方余额全数转入“经营结余”账户，借记“经营结余”账户，贷记“经营支出“账户。第三节拨出经费拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。事业单位对附属单位拨付的非财政性补助资金，不属于拨出经费的范围。只有主管会计单位或二级会计单位才可能会有拨出经费的业务。同时，也只有实行财政实拨资金方式的事业单位才可能会有拨出经费的业务。一、拨出经费的概念二、拨出经费的核算事业单位应设置“拨出经费”账户，用来核算单位按规定拨付所属单位的预算资金。事业单位拨出经费时，借记“拨出经费”账户，贷记“银行存款”账户。收回拨出经费时，借记“银行存款”账户，贷记“拨出经费”账户。年终，将“拨出经费”账户借方余额全数转入“事业结余”账户，借记“事业结余”账户，贷记“拨出经费”账户。结转后，该账户无余额。该账户应按所属单位名称设置以及拨出基本支出经费和拨出项目支出经费设置明细账。第四节对附属单位补助与上缴上级支出对附属单位补助是指单位用非财政预算资金对附属单位补助所发生的支出。该项补助资金的性质是非财政预算资金，不能用财政预算资金拨付给附属单位。为了核算对附属单位的补助，事业单位应设置“对附属单位补助”账户。该账户应按接受补助的附属单位设置明细账。若有专项补助业务的，该科目还应区分“基本支出”、“项目支出”设置明细账。事业单位对附属单位拨付补助款时，借记“对附属单位补助”账户，贷记“银行存款”账户；在收回对附属单位补助款时，应借记“银行存款”账户，贷记“对附属单位补助”账户。年终结账时，应将“对附属单位补助”账户余额全数转入“事业结余”账户，即借记“事业结余”账户，贷记“对附属单位补助”账户。年终结账后该账户应无余额。一、对附属单位补助上缴上级支出是指独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。它与上级单位的“附属单位缴款”相对应。当上缴上级款项的事业单位确认上缴上级支出时，收到附属单位缴款的事业单位确认附属单位缴款。为了核算实行收入上缴办法的单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位的支出，应设置“上缴上级支出”账户。按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时，借记“上缴上级支出”账户，贷记“银行存款”账户。收回时，作相反的会计分录。年终，将“上缴上级支出”账户借方余额全数转入“事业结余”账户时，借记“事业结余”账户，贷记“上缴上级支出”账户。结转后，该账户无余额。二、上缴上级支出第五节结转自筹基建结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入和财政专户返还收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。事业单位用自筹资金安排基本建设，应先落实资金来源，并按审批权限，报经有关部门批准列入基本建设计划。一、结转自筹基建的概念二、结转自筹基建的核算事业单位应设置“结转自筹基建”账户，用来核算单位用非预算资金安排的自筹基本建设项目的资金结转情况。单位将自筹的基本建设资金转存建设银行时，按转存数记入本账户的借方；平时，贷方一般不登记。将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记“结转自筹基建”账户，贷记“银行存款”账户。年终结账时，应将“结转自筹基建”账户余额数转入“事业结余”账户，借记“事业结余”账户，贷记“结转自筹基建”账户。第六节成本费用与销售税金（一）成本费用及其核算的特点成本费用是指实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。所谓事业单位内部成本核算，是指只对事业单位内部管理使用的成本核算办法。这种成本核算对外既不计算也不报告。第一，从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。第二，从核算方法上讲，它是不严格的成本核算。第三，从核算形式上讲，它是内部的成本核算。至于哪些事业单位实行内部成本核算，哪些事业单位不实行内部成本核算，主要由财政部门与主管部门共同商定。一、成本费用（二）内部成本核算的程序实行内部成本核算的事业单位，其成本项目的确定和计算分配成本的方法，必须做到在一定时期内的统一性和完整性，其成本费用开支项目必须与事业支出科目相衔接。具体核算程度大致如下：1．确定成本计算对象2．划分成本项目3．确定成本计算期4．成本费用的归集与分配5．计算完工产品成本（三）成本费用的核算为了核算成本费用业务，应设置“成本费用”总账科目。事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用，借记“成本费用”账户，贷记“材料”、“银行存款”等有关账户；产品验收入库时，借记“产成品”账户，贷记“成本费用”账户。事业单位从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，无法直接归集的，应按标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。举例：详见教材307页。税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括资源税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。销售税尽可能由于事业单位开展事业活动取得事业收入而产生，也可能会由于事业单位开展经营活动取得经营收入而产生。事业单位应设置“销售税金”账户，用来核算单位提供劳务或销售产品应负担的各种税金。月末，事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加数额时，借记“销售税金”账户，贷记“应交税金”账户或“其他应付款”账户；交纳税金及附加时，借记“应交税金”、“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。期末，应将“销售税金”账户余额转入“经营结余”或“事业结余”账户，借记“经营结余”或“事业结余”账户，贷记“销售税金”账户。举例：详见教材311页。二、销售税金