财务学国际税收

开放经济下的财政问题第一节国际税收第二节国际重复征税及其减除方法第三节国际税收协定第四节关税第十六章第一节国际税收的含义一、国际税收的概念二、国际税收研究对象、范围和方法三、国际税收与国家税收的关系一、国际税收的概念国际税收是指两个或两个以上的国家政府，在对跨国纳税人形使各自的征税权利而形成的征纳关系中，所发生的国家之间对税收的分配关系。二、国际税收的研究对象研究对象：各国政府为协调对跨国纳税人的稽征管理，跨国课税对象的重叠交叉课征和各自的涉外税收负担等方面所采取的单边、双边和多边措施，以及由此而引发的国与国家之间税收分配关系的准则和规范。国际税收的研究范围1、如何协调税收管辖权与避免国际双重征税；2、如何协调管理纳税人交叉和课税对象交叉现象；3、如何防止国际避税和逃税；4、如何制定互惠的国际税收协定。三、国际税收与国家税收的关系1、联系国际税收是各个国家共同协商认可的税收规范，要受各国税制的制约，各国税制应遵循国际税收的各种准则和规范。2、区别国际税收没有独立的税种，只有涉及的税种；国际税收没有独立的纳税人；国际税收没有独立的课税对象。而国家税收有独立的税种、课税对象和纳税人。第二节国际重复课税一、税收管辖权二、国际重复课税的含义三、国际重复可税的减除方法四、税收饶让一、税收管辖权（一）税收管辖权的含义（二）地域管辖权（三）居民管辖权（一）税收管辖权的含义税收管辖权是指一个主权国家对于税收的征收和管理的权力：1、税收管辖权是国家行使主权的重要组成部分；2、国际税收中的税收管辖权，特指两个或两个以上的国家处理跨国收益和跨国财产价值是如何征税的权力；3、主权国家行使税收管辖权制定税法，不受任何外国的强行干涉。（二）地域管辖权地域管辖权是按照属地原则建立起来的税收管辖权。它是以应税收益、所得来源地或一般应税财产存在地为标准来区分谁来行使征税权力的。按这一原则，凡是收入来源于本国境内，不管是否为本国的居民或公民，都要向本国政府纳税。（三）居民（公民）管辖权居民（公民）管辖权是按照熟人原则确立的税收管辖权，包括居民管辖权和公民管辖权。它是对居住在本国的居民，或属于本国的公民就其一切收入、所得和财产征收，而不管收入、所得和财产来源于何地。二、国际重复征税的含义（一）国际重复征税的类型（二）国际重复征税的原因（三）国际重复征税的影响（一）国际重复征税的含义•国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人的同一课税对象或税源同时征收相同或类似的税收。（二）国际重复征税产生的原因1、地域管辖权与居民管辖权的交叉与重叠；2、居民管辖权与公民管辖权的交叉与重叠；3、地域管辖权与公民管辖权的交叉与重叠。（三）国际重复征税的不利影响1、对跨国纳税人带来额外的税收负担，降低了跨国投资和经营筹措资金与竞争的能力；2、对国际间经济、资本、技术的交流带来阻碍，限制了国际间资源的有效利用；3、对公平税制的建设和发展形成人为的障碍，不符合税收负担公平合理的原则。三、减除国际重复征税的具体方法（一）低税法（二）扣除法（三）免税法（四）抵免法海关总署（一）低税法别国就全部应纳税额已征30%本国就全部应纳税额适用一个低税率低税法没有消除国际重复征税，只是减轻了纳税人的纳税负担（二）扣除法别国就全部应纳税额已征30%本国只对征税30%后的应纳税额余额征税扣除法也没有消除国际重复征税，也只是减轻了纳税人的纳税负担（三）免税法别国就全部应纳税额已征30%本国不再征税免税法消除国际重复征税。（四）抵免法别国就全部应纳税额已征30%本国是否征税，取决于纳税人所处两国税率的比较。税率相同部分抵消，只对超出部分征税抵免法消除国际重复征税。四、税收饶让•税收饶让，又称为税收抵免，是之居住国政府对其纳税人在国外得到减免的那一部分所得税同样给与抵免待遇，不再按本国税法规定的税率补征。第三节国际税收协定一、国际税收协议的概念二、国际税收协议的分类三、国际税收协定的主要条款四、国际税收协定的目的五、国际税收协定的内容一、国际税收协定的概念国际税收协定是指，两个或两个以上的国家为了协调相互间的税收分配关系，在平等互利的原则下，经过政府件谈判后所签订的确定各自权力和义务并具有法律效力的一种书面协议。二、国际税收协定的分类1、以涉及主体为标准，分为双边税收协定和多边税收协定；2、以涉及的内容为标准，分为一般税收协定和特定税收协定。三、国际税收协定的主要条款1、关于确定缔约国之间国家关系原则的协定；2、关于建立缔约国之间外交和领事关系的协定；3、关于缔约国之间签订的商业协定；4、某些特殊类型的国际协定。四、国际税收协定的目的1、协调缔约国之间的税收管辖权，规定各自能接受的减除国际重复征税的方法；2、规定缔约国之间相互交换税收情报的义务，协同防止国际逃税；3、规定缔约国之间相互对等的税收待遇。五、国际税收协定的内容1、协定的适用范围；2、协定基本用语的定义3、各类所得和一般财产的规定4、明确国际重复征税的减除方法5、有关特别规定第四节关税一、关税概述二、关税类型三、中国关税及其改革一、关税概述•关税是一种特殊税种•关税是在边境、沿海口岸和国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境和关境的货物或物品征收的一种税。关税可以分为进口关税和出口关税：•进口关税是对从国外运入的货物或物品征收的一种关税。进口关税是最基本的关税类型，也是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手段。•出口关税是对本国出口的货物或物品征收的一种关税。征收出口关税要遵循两项原则，一是征税货物具有垄断性，二是出于保护目的。二、关税类型1．按关税政策分类财政关税是主要为了发挥关税的财政职能，以取得一部分财政收入为目的而开征的关税。财政关税一般把进口商品的数量多、消费量大的商品列入征税对象范围，从而使收入充足可靠。保护关税主要是为了发挥关税的经济职能，以保护本国幼稚产业为目的的一类关税。保护关税一般把那些本国需要发展，但尚不具备国际竞争力的产品列为征税范围。不同的商品需要保护的程度不同，往往要采用差别税率。2．按照征收标准分类关税类型定义优点缺点从价关税以货物的价格为计征标准而计算征收相对比较公平，也有利于经济稳定要做到对货物的准确估价很困难从量关税以货物的计量单位为计征标准而计算征收征收便利，征税时不涉及价格估定问题有失公平，因而不可能普遍采用关税类型定义优点缺点复合关税对同一种进口货物同时采用从价与从量两种标准课征在物价上下波动时，可以减少对税负和财政收入的影响计征手续较繁琐选择关税对同一种进口货物，同时规定从价税和从量税两种税率，征税时选择其中的一种进行课征滑动关税对某种进口货物规定其价格的上、下限，按国内货价涨落情况，分别采用几种高低不同税率的一种关税三、中国关税及其改革1．我国关税制度的基本要素（1）纳税人：凡从事进口货物的收货人、出口货物的发货人（2）征税对象：税法规定的应税入境货物流转额和应税出境货物流转额为课税对象。（3）税率分为进口货物税率、进口物品税率和出口货物税率三部分。自2002年1月1日起，进口税率设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率4个栏目。而出口关税税率无普通、优惠税率之分，而是实行差别比例税率。（4）计税依据：进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为计税价格。出口货物以海关根据审价基本原则审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。我国按照承诺，大幅降低了关税总水平•我国自改革开放以来对关税税率进行了多次调整，关税算术平均税率，由1985年的23%降到2004年的10.4%。•从2005年1月1日起，我国将再次降低900多个税目的关税税率，关税总水平将降至9.9%。•从2006年1月1日起，我国将进一步降低100多个税目的进口关税关税总水平仍为9.9％。其中农产品平均税率由15.3%降低到15.2%，工业品平均税率仍为9.0%。经过这次降税，我国已经基本完成了入世承诺的降税义务。•从2007年1月1日起，我国将继续按照加入世界贸易组织的关税减让承诺，关税总水平由9.9%降低至9.8%。２、我国现行关税制度改革（1）进一步降低关税水平，合理调整关税结构关税结构就是关税税率结构。目前我国关税税率结构不尽合理，主要表现在税率档次过多，个别产品税率过高，关税保护措施单一，等等。（2）进一步完善海关估价制度海关估价是指一国海关为征收关税，根据法定的价格标准和程序，确定进出口货物的海关完税价格的行为或过程，海关估价是直接决定关税应纳税额大小的主要因素之一。（３）合理制定原产地规则货物的原产地通常是指货物的原产国。货物的原产国是指生产制造某一商品的国家，其目的是为实施海关税则、数量限制或与贸易有关的其他任何措施。（４）规范关税减免政策课程结束语：财政学无疑是对个人与国家之间关系的高深的讨论。没有比财政学更好的学校教育了。——捷克前总理瓦克拉维·克劳斯财政学的价值在于：财政学是从公与私相互关系的特殊视角来研究经济。一个国家的财政史是惊心动魄的。如果你读它，会从中看到不仅是经济的发展，而且是社会的结构和公平正义。——中国现任总理温家宝为什么一个国家的财政史是惊心动魄的呢？因为：财者，为国之命而万事之本。国之所以存亡，事之所以成败，常必由之。——（宋）苏辙为什么从一个国家的财政史看到不仅是经济的发展，而且是社会的结构和公平正义呢？因为：“公平、正义、公正、平等是一个国家和谐的基础，社会权力和社会财富倾斜向某些某个集团或势力是一个国家灭亡的丧钟。”——苏格拉底政府不是天然的理想之物。“政府是人类不能完美自治的不得已产物，是一个怪胎，体现的是人类道德上的污点”。——托马斯·潘恩（1737～1809）英裔美国思想家“大学者，研究高深学问者也”。——蔡元培“辩证法不崇拜任何东西，按其本质来说，它是批判的和革命的。”——马克思《〈资本论〉第一卷1872年第二版跋》“马克思认为他的理论的全部价值在于这个理论‘在本质上是批判的和革命的’。”——列宁人生处处是考场。在社会大变革的时代，“不以物喜，不以己悲”。人生一场，要坚持人性善良的底线。附资料：官员教子的经典密笈