财务管理10

第十章财务控制知识目标能力目标内容讲解本章练习●●●●●知识目标了解财务控制原则、条件与特征；理解财务控制、责任中心和内部转移价格含义；掌握成本中心、利润中心和投资中心基本内容与考核指标。●●●●●能力目标能够对责任中心各项考核指标进行计算；能够对内部转移价格运用进行正确分析。●●●●●第二节责任中心第一节财务控制概述内容讲解第三节内部转移价格●●●●●二、财务控制应具备的条件第一节财务控制概述内容讲解一、企业财务控制概念与特征●●●●●三、财务控制原则●●●●●一、企业财务控制概念与特征第一节财务控制概述●●●●●企业财务控制是指利用有关信息和特定手段，对企业财务活动实施影响或调节，以保证其财务预算实现的全过程。●●●●●一、企业财务控制概念与特征第一节财务控制概述●●●●●企业财务控制的特征价值控制综合控制财务控制对象是以实现财务预算为目标的财务活动，它是企业财务管理的重要内容，财务管理以资金运动为主线，以价值管理为特征，决定了财务控制必须实行价值控制。财务控制以价值为手段，可以将不同部门、不同层次和不同岗位的各种业务活动综合起来，实行目标控制。●●●●●二、财务控制应具备的条件第一节财务控制概述●●●●●财务控制应具备的条件建立组织机构建立责任会计核算体系制定奖罚制度●●●●●三、财务控制原则第一节财务控制概述●●●●●财务控制原则经济原则目标管理及责任落实原则例外管理原则●●●●●二、利润中心第二节责任中心内容讲解一、成本中心●●●●●三、投资中心●●●●●第二节责任中心●●●●●责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应经济责任的企业内部责任单位，是一个责权利结合的实体。●●●●●第二节责任中心●●●●●经理凡是可以划清管理范围，明确经济责能够单独进行业绩考核的内部单位，无论大小都可成为责任中心。划分责任中心的标准●●●●●第二节责任中心●●●●●按责任权限范围及业务活动特点不同分为成本中心利润中心投资中心●●●●●一、成本中心第二节责任中心●●●●●成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心往往没有收入，其职责是用一定的成本去完成规定的具体任务。●●●●●一、成本中心第二节责任中心(一)成本中心的类型●●●●●广义成本中心的类型标准成本中心费用中心标准成本中心是以实际产出量为基础，并按标准成本进行成本控制的成本中心。费用中心是指产出物不能以财务指标衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的有费用发生的单位，通常包括一般行政管理部门、研究开发部门及某些销售部门。●●●●●一、成本中心第二节责任中心(一)成本中心的类型●●●●●狭义成本中心的类型将标准成本中心划分为基本成本中心复合成本中心是指没有下属的成本中心，它是属于较低层次的成本中心。是指有若干个下属成本中心，它是属于较高层次的成本中心。●●●●●一、成本中心由成本中心承担责任的成本就是责任成本，它是该中心的全部可控成本之和。基本成本中心的责任成本就是其可控成本，复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本，也包括下属成本中心的责任成本，各成本中心的可控成本之和即是企业的总成本。第二节责任中心(二)成本中心的责任成本与可控成本●●●●●●●●●●一、成本中心第二节责任中心(二)成本中心的责任成本与可控成本●●●●●可控成本是指责任单位在特定时期内，能够直接控制其发生的成本。●●●●●一、成本中心第二节责任中心(二)成本中心的责任成本与可控成本●●●●●可控成本必须具备的条件责任中心能够通过一定的方式预知成本的发生责任中心能够对发生的成本进行的计量责任中心可以将这些成本的责任分解落实责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制●●●●●一、成本中心1.成本的可控性总是与特定责任中心相关，与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小有直接关系。第二节责任中心(二)成本中心的责任成本与可控成本●●●●●●●●●●一、成本中心2.成本的可控性要联系时间范围考虑。在消耗或支付的当期成本是可控的，一旦消耗或支付就不在可控了。第二节责任中心(二)成本中心的责任成本与可控成本●●●●●●●●●●一、成本中心3.成本的可控性与成本性态和成本可辨认性的关系。一个成本中心的变动成本大都是可控成本，固定成本大都是不可控成本。直接成本大都是可控成本，间接成本大都是不可控成本。但实际上也并不如此，需要结合有关情况具体分析。第二节责任中心(二)成本中心的责任成本与可控成本●●●●●●●●●●一、成本中心作为产品制造的标准成本中心，必然会同时面对责任成本和产品成本两个问题，承担责任成本还必须了解这两个成本的区别与联系。第二节责任中心(三)成本中心的责任成本与产品成本●●●●●责任成本和产品成本的区别成本归集的对象不同遵循的原则不同核算的内容不同核算的目的不同●●●●●一、成本中心由于成本中心只对成本负责，对其评价和考核的主要内容是责任成本，即通过各责任成本中心的实际责任成本与预算责任成本的比较，以此评价各成本中心责任预算的执行情况。成本中心考核指标包括：责任成本变动额和责任成本变动率两个指标，计算公式是：第二节责任中心(四)成本中心考核指标责任成本变动额＝实际责任成本－预算责任成本责任成本变动率＝责任成本变动额/预算责任成本×100%●●●●●●●●●●一、成本中心【例10-1】某企业内部一车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为4000件，单位成本100元；实际产量5000件，单位成本95元。第二节责任中心(四)成本中心考核指标要求：计算该成本中心的成本变动额和变动率。解：成本变动额＝95×5000－100×5000＝-25000(元)成本变动率＝-25000/(100×5000)＝-5%●●●●●●●●●●一、成本中心成本中心通过编制责任报告，以反映、考核和评价责任中心责任成本预算的执行情况。第二节责任中心(五)成本中心责任报告●●●●●成本中心责任报告是以实际产量为基础，反映责任成本预算实际执行情况，揭示实际责任成本与预算责任成本差异的内部报告。●●●●●一、成本中心【例10-2】表10-1是某成本中心责任报告。第二节责任中心表10—1某成本中心责任报告单位：元项目实际预算差异下属责任中心转来的责任成本甲班组乙班组合计114001370025100110001400025000＋400－300＋100本成本中心的可控成本间接人工管理人员工资设备维修费合计15802750130056301500280012005500＋80－50＋100＋130本责任中心的责任成本合计3073030500＋230(五)成本中心责任报告●●●●●●●●●●一、成本中心由表中计算可知，该成本中心实际责任成本较之预算责任成本增加230元，上升了0.8%，主要在于本成本中心的可控成本增加130元和下属责任中心转来的责任成本增加100元所致，究其主要原因是设备维修费超支100元和甲班组责任成本超支400元，没有完成责任成本预算。乙班组责任成本减少300元，初步表明责任成本控制有成效。第二节责任中心(五)成本中心责任报告●●●●●●●●●●二、利润中心第二节责任中心●●●●●利润中心是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任中心，其权利和责任都相对较大。●●●●●二、利润中心第二节责任中心(一)利润中心类型●●●●●利润中心类型自然利润中心人为利润中心自然利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。人为利润中心是不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。●●●●●二、利润中心由于利润中心既是对其发生的成本负责，又对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评价和考核的重点是边际贡献和利润，但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。如某公司采用事业部制，其考核指标可采用以下几种形式：第二节责任中心(二)利润中心考核指标部门边际贡献＝部门销售收入总额－部门变动成本总额部门经理可控利润＝部门边际贡献－部门经理可控固定成本部门可控利润＝部门经理边际贡献－部门经理不可控固定成本部门税前利润＝部门边际贡献－分配的公司管理费用●●●●●●●●●●二、利润中心【例10-3】某企业的某部门(利润中心)的有关资料如下：部门销售收入100万元部门销售产品的变动生产成本和变动性销售费用74万元部门可控固定成本6万元部门不可控固定成本8万元分配的公司管理费用5万元第二节责任中心(二)利润中心考核指标●●●●●●●●●●二、利润中心该部门的各级利润考核指标分别是：(1)部门边际贡献＝100－74＝26(万元)(2)部门经理可控利润＝26－6＝20(万元)(3)部门可控利润＝20－8＝12(万元)(4)部门税前利润＝12－5＝7(万元)第二节责任中心(二)利润中心考核指标●●●●●●●●●●二、利润中心利润中心通过编制责任报告，可以集中反映利润预算的完成情况，并对其产生的差异的原因进行具体分析。第二节责任中心(三)利润中心责任报告●●●●●●●●●●二、利润中心【例10-4】表10-2是某利润中心责任报告。第二节责任中心表10-2某利润中心责任报告单位：万元项目实际预算差异销售收入变动成本变动生产成本变动销售成本变动成本合计边际贡献固定成本直接发生的固定成本上级分配的固定成本固定成本合计营业利润250154341886216.41329.432.624014835183571613.529.527.5＋10＋6－1＋5＋5＋0.4－0.5－0.1＋5.1(三)利润中心责任报告●●●●●●●●●●二、利润中心由表中计算可知，该利润中心的实际利润超额完成预算5.1万元，如果剔除上级分配来的固定成本这一因素，利润超额完成4.6万元。第二节责任中心(三)利润中心责任报告●●●●●●●●●●三、投资中心第二节责任中心●●●●●投资中心是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。●●●●●三、投资中心第二节责任中心●●●●●利润中心没有投资决策权，需要在企业确定投资方向后组织具体的经营；而投资中心则不仅在产品生产和销售上享有较大的自主权，而且具有投资决策权，能够相对独立地运用其所掌握的资金，有权购置或处理固定资产，扩大或削减现有的生产能力。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心与利润中心的主要区别●●●●●三、投资中心投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益。第二节责任中心(一)投资中心的考核指标●●●●●●●●●●三、投资中心1.投资报酬率第二节责任中心(一)投资中心的考核指标其计算公式为：投资报酬率＝净利润(或营业利润)/投资额(或经营资产)×100%●●●●●投资报酬率是投资中心所获得的利润占投资额(或经营资产)的比率，可以反映投资中心的综合盈利能力。●●●●●三、投资中心1.投资报酬率第二节责任中心(一)投资中心的考核指标投资报酬率指标可分解为：投资报酬率＝投资(或经营资产)周转率×销售利润率上述公式中，投资额(或经营资产)应按平均投资额(或平均经营资产)计算。投资报酬率是个相对数正指标，数值越大越好。●●●●●●●●●●三、投资中心2.剩余收益第二节责任中心(一)投资中心的考核指标剩余收益＝利润－投资额×预期最低投资报酬率剩余收益＝投资额(投资利润率－预期最低投资报酬率)●●●●●剩余收益是指投资中心获得的利润扣减投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为：●●●●●三、投资中心2.剩余收益第二节责任中心(一)投资中心的考核指标以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于预期最低投资报酬率，即剩余收益大于零，该项投资项目就是可行的。剩余收益是个绝对数正指标，这个指标越大，说明投资效果越好。●●●●●●●●●●三、投资中心【例10-5】某企业有若干个投资中心，平均投资报酬率为15%，其中甲投资中心的投资报酬率为20%