财务管理第九章

第九章财务预算学习目标：通过本章的学习，要求掌握财务预算的具体构成内容，掌握弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法的特征及操作技巧；理解财务预算编制程序和方法；了解财务预算的概念和作用，了解固定预算、增量预算和定期预算的含义及内容。第一节财务预算概述一、财务预算的概念及内容全面预算就是企业未来一定期间内全部经营活动各项具体目标的计划与相应措施的数量说明。具体包括特种决策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容。其中，财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。具体包括反映现金收支活动的现金预算、反映企业财务状况的预计资产负债表、反映企业财务成果的预计损益表和预计现金流量表等内容。二、财务预算的作用财务预算是企业全面预算体系中的组成部分，它在全面预算体系中具有重要的作用，主要表现在：（一）财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化在现代企业财务管理中，财务预算必须服从决策目标的要求，尽量做到全面地、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求。同时，财务预算又能使决策目标具体化、系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。（二）财务预算是总预算，其余预算是辅助预算财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营特种决策预算与业务预算的结果，使预算执行情况一目了然。（三）财务预算有助于财务目标的顺利实现通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准，以预算数作为标准的依据，将实际数与预算数对比，及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。编制财务预算，并建立相应的预算管理制度，可以指导与控制企业的财务活动，提高预见性，减少盲目性，使企业的财务活动有条不紊地进行。第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，此为基础来确定其它项目预计数的预算方法。也就是说，预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖以存在的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致（或相差很小），才比较适合。但是，在实际工作中，预计业务量与实际水平相差比较远时，预计业务量与实际业务量相差甚远势，必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不利于开展控制与考核。而且有时会引起人们的误解，例如，编制财务预算时，预计业务量为生产能力的90%，其成本预算总额为40000元，而实际能力的110%，其成本预算总额为55000元，实际成本与预算相业务量为生产比，则超支很大，但是，实际成本脱离预算成本的差异包括了因业务量增长而增加的成本差异，而业务量差异对成本分析来说是无意义的。（二）弹性预算弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态划分为变动本与固定成本两大部分。在编制预算时，变动成本随业务量的变动而予以增减，固定成本则在相关的业务量范围内稳定不变。分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应企业在预算期内任何生产经营水平的预算。由于这种预算是随着业务量的变动作机动调整，适用面广，具有弹性，故称为弹性预算或变动预算。由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此，弹性预算理论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本（费用）的预算和利润预算。制造费用与销售及管理费用的弹性预算，均可按下列弹性预算公式进行计算：成本的弹性预算=固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业务量）但两者略有区别，制造费用的弹性预算是按照生产业务量（生产量、机器工作小时等）来编制；销售及管理费用的弹性预算是按照销售业务量（销售量、销售收入）来编制。成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。它是以预算的各种销售收入为出发点，按照成本的性态，扣减相应的成本，从而反映企业预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。【例10-1】A公司第一车间，生产能力为20000机器工作小时，按生产能力80%、90%、100%、110%编制2002年9月份该车间制造费用弹性预算，见表10-1。表10-1弹性预算部门:第一车间预算期：2002年9月份20000机器工作小时费用项目变动费用率（元/小时）生产能力（机器工作小时）80%90%100%110%16000180002000022000变动费用间接材料0.5800090001000011000间接人工1.524000270003000033000维修费用232000360004000044000电力0.457200810090009900水费0.34800540060006600电话费0.254000450050005500小计58000090000100000110000固定费用间接人工4000400040004500维修费用5000500050005500电话费1000100010001000折旧10000100001000014000小计20000200002000025000合计100000110000120000135000小时费用率6.256.1166.14从表10-1可知，当生产能力超过100%达到110%时，固定费用中的有些费用项目将发生变化，间接人工、维修费用各增加500元，折旧增加4000元。这就说明固定成本超过一定的业务量范围，成本总额也会发生变化，并不是一成不变的。从弹性预算中也可以看到，当生产能力达到100%时，小时费用率为最低6元，它说明企业充分利用生产能力，且产品销路没有问题时，应向这个目标努力，从而使成本降低，利润增加。假定该企业9月份的实际生产能力达到90%，有了弹性预算，就可以据以与实际成本进行比较，衡量其业绩，并分析其差异。实际成本与预算成本的比较，可通过编制弹性预算执行报告，见表10-2：表10-2弹性预算执行报告部门:第一车间预算期:2002年9月份正常生产能力(100%)20000机器工作小时实际生产能力(90%)18000机器工作小时费用项目预算实际差异间接材料90009500500间接人工3100030000-1000维修费用4100039000-2000电力81008500400水费54006000600电话费55005600100折旧费10000100000合计110000108600-1400【例10-2】A公司2002年9月份利润弹性预算见表10-3：表10-3利润弹性预算预算期：2002年9月份单位:元销售收入百分比销售收入90%810000100%900000110%990000变动生产成本330750367500404250变动销管费用115830128700141570边际贡献363420403800444180固定制造费用250000250000250000固定销管费用830008300083000利润3042070800111180从表10-3中可知，利润的弹性预算，是以成本的弹性预算为其编制的基础。现假定实际销售收入为900000元，为了考核利润预算完成情况，评价工作成绩，还须编制利润弹性预算执行报告，见表10-4表10-4利润弹性预算执行报告预算期:2002年9月份单位:元项目预算实际差异销售收入9000009000000变动生产成本3675003723004800变动销管费用128700123600-5100边际贡献403800404100300固定制造费用250000248000-2000固定销管费用83000830000利润70800731002300弹性预算的优点在于：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用；另一方面能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动服务。二、增量预算与零基预算（一）增量预算增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。这种预算方法比较简单，但它是以过去的水平为基础，实际上就是承认过去是合理的，无需改进。因此往往不加分析地保留或接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算不合理的开支。（二）零基预算零基预算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。这种预算不以历史为基础，修修补补，而是以零为出发点，一切推到重来，零基预算即因此而得名。零基预算编制的程序是：首先，根据企业在预算期内的总体目标，对每一项业务说明其性质、目的，以零为基础，详细提出各项业务所需要的开支或费用；其次，按“成本—效益分析”方法比较分析每一项预算费用是否必要，能否避免，以及它所产生的效益，以便区别对待；第三，对不可避免费用项目优先分配资金，对可延缓成本则根据可动用资金情况，按轻重缓急，以及每项项目所需经费的多少分成等级，逐项下达费用预算。零基预算的优点是不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点，这样不仅能压缩资金开支，而且能切实做到把有限的资金，用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用资金，提高效益。其缺点是由于一切支出均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。为了弥补零基预算这一缺点，企业不是每年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制的工作量，又能适当控制费用。三、定期预算与滚动预算、（一）定期预算定期预算就是以会计年度为单位编制的各类预算。这种定期预算有三大缺点第一，盲目性。因为定期预算多在其执行年度开始前两、三个月进行，难以预测预算期后期情况，特别是在多变的市场下，许多数据资料只能估计，具有盲目性。第二，不变性。预算执行中，许多不测因素会妨碍预算的指导功能，甚至使之失去作用，而预算在实施过程中又往往不能进行调整。第三，间断性。预算的连续性差，定期预算只考虑一个会计年度的经营活动，即使年中修订的预算也只是针对剩余的预算期，对下一个会计年度很少考虑，形成人为的预算间断。（二）滚动预算滚动预算又称永续预算，其主要特点：在于不将预算期与会计年度挂钩，而始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修钉后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。这种预算要求一年中，头几个月的预算要详细完整，后几个月可以略粗一些。随着时间的推移，原来较粗的预算逐渐由粗变细，后面随之又补充新的较粗的预算，以此不断滚动。如某企业2002年月1月份和2月份滚动预算的编制方式如图10-1所示：2002年预算(一)123456789101112月月月月月月月月月月月月预算调整和修订因素预算与实际差异分析客观条件变化经营方针调整2002年预算(二)2003年2月34567891011121月月月月月月月月月月月图10-1滚动预算可以保持预算的连续性和完整性。企业的生产经营活动是连续不断的，因此，企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使预算方法与生产经营过程相适应，同时，企业的生产经营活动是复杂的，而滚动预算便于随时修订预算，确保企业经营管理工作秩序的稳定性，充分发挥预算的指导与控制作用。滚动预算能克服传统定期预算的盲目性、不变性和间断性，从这个意义上说，编制预算已不再仅仅是每年末才开展的工作了，而是与日常管理密切结合的一项措施。当然，滚动预算采用按月滚动的方法，预算编制工作比较繁重，所以，也可以采用按季度滚动来编制预算。第三节现金预算与预计财务报表的编