财务舞弊

应收账款在账户分类上属资产类账户，在企业流动资产中占有相当大的比重。利用应收账款舞弊会直接影响企业的现金流量和支付能力、偿债能力及周转能力，同时其坏账风险对企业盈利状况也会有直接的影响。开展应收账款审计，是审计规避风险的一项基础性工作,笔者在实践中摸索了对利用应收账款舞弊行为的审计查帐技巧，现提供同行在工作中参考：一、应收账款舞弊的表现及其目的1、设置账户时的舞弊表现：一是有的企业不按规定设置应收账款明细分类账，而是将各种债权统统记入应收账款账户，以模糊债务人的手法，造成债权不明淅；二是有的企业把往来款项全部记入应收账款科目，用以掩盖不正常的经营活动。2、会计核算时的舞弊表现：一是混淆应收账款的核算内容和使用范围，从而影响核算内容的正确性；二是有的企业将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理；三是有的企业虚构应收账款业务，虚增收入和利润，粉饰经营业绩；四是有的企业发生应收账款业务，却不进行会计核算，虚减收入和利润，偷漏税金；五是有的企业销售已取得货款，却继续作应收账款挂账，将货款予以或挪用或作“小金库”存放。六是有的企业移花接木将长短期投资收益纳入应收账款核算，借以偷漏税金。3、到期收回时的舞弊表现：按企业会计制度规定“应收账款”应在一年内收回，但在实际工作中，有的应收账款到期后，因为多种因素如债务人无力按时支付、经办人收取对方好处费故意到期不回收等，使应收账款长期挂账；还有的故意将已收回的“应收账款”不按规定及时结转，长期挂账，达到挪用的目的。4、选择核算方法时的舞弊表现：企业会计制度规定，在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法，即应收账款按未抵减销货折扣前的总额作为入账金额。在实际工作中，有的企业往往采取净额法入账，目的是为了减少应纳税额。5、上下年度办理结转时的舞弊表现：有的在年终结账时，将某账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去，不进行账务处理就可以达到某种舞弊目的。如将有关费用直接记入“应收账款”科目，年底结转新账时，则将此款项余额合并到“在建工程”科目或“待摊费用”科目，这样就把费用转嫁为基建成本或“待摊费用”挂账。6、处理坏账损失时的舞弊表现：一是核销坏账损失时不履行手续，没有经过批准就擅自核销；二是随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；三是备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；四是年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；五是不按坏账确认的标准确认坏账发生，将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；六是收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。从以上各类舞弊表现可以看出，应收账款舞弊行为主要两个方面。企业方面，一是通过应收账款造假提供虚假会计信息，用以美化企业形象，达到谋求企业或者相关集团利益的目的；二是设置“小金库”达到贪污私分的目的；三是偷漏税金的目的。个人方面主要是达到谋求私利，贪污或挪用企业资金的目的。二、企业应收账款审计应从评价内控制度基础入手。对应收账款进行内控制度评价，目的是充分把握应收账款收付业务的合规性、合法性、可靠性及应收账款坏账处理的适当性，便于有针对性的对企业应收账款实施审计。1、进行内控制度评价应抓住四个侧重点。一查企业是否建立了明确的职责分工制度；二查企业是否建立了应收账款催收货款制度；三查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记；四查企业是否建立了坏账审批制度。2、进行应收账款收付业务内控制度评价。主要是审查应收账款的范围、计价和核算等内容，其审查要点放在应收账款的正确性和真实性方面，防止企业捏造应收账款，或者会计人员利用应收账款进行贪污或挪用的情况发生。3、进行应收账款坏账处理内控制度评价。主要审查提取坏账准备的范围和基数是否符合规定，有无扩大计提范围和增加计提基数的问题；坏账准备的计提比例是否控制在规定范围内；企业发生的坏账是否确实存在，有无弄虚作假行为；企业的坏账损失账务处理是否及时、得当、有无虚增收益的情况。三、应收账款舞弊行为的审计技巧1、应收账款数据正确性的审计技巧。首先将“应收账款明细表”的有关金额复核加计，并与其报表数、总账数和明细账合计数进行核对，看其是否相符。其次是审计部分应收账款明细账，复核发生额及余额计算是否正确。第三是审计“应收账款”部分明细账与其对应的会计凭证相核对账户余额是否正确。第四是审计应收账款的截止是否正确。2、应收账款内容真实性审计技巧。一是函证应收账款确定其真实性。二是审计其销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等确定其存在的真实性。三是盘点“库存商品”，审计应收账款是否由于销售商品而形成的，以确定其真实性。四是审计年度结算后是否有大量退货的现象，以确定其真实性。3、应收账款业务合法性的审计技巧。一是审计产品销售合同确定是否有虚增应收账款账户，调节利润，夸大经营成果的现象。二是审计是否有利用“应收账款”科目转移资金，调平账款的现象。三是审计是否有将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪用或据为己有的目的。四是审计坏账是否经过合法的程序和可靠的依据。4、应收账款合理性的审计技巧。一是审计应收账款的期末余额是否正常。二是审计应收账款的增减变动情况及原因。三是审计坏账准备的计提和处理情况。四是审计时间较长的应收账款的原因。五是审计商品赊销、销货折扣和折让、坏账损失等是否经过审批手续。5、应收账款账务处理合规性的审计技巧。首先对企业发生应收账款，是否按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，是否借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，是否进行相应的处理。其次查代购货单位垫付的包装费、运杂费，是否借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，是否借记“银行存款”科目，贷记本科目。再次是查企业与债务人进行债务重组，是否分别按债务重组的不同方式进行分别处理。6、应收账款会计报表列示恰当性的审计技巧。一是审计应收账款的“年初数”是否是上年的“期末数”。二是审计“应收账款”是否根据科目所属和明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。三是审计应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额是否在“预收账款”项目类填列。4.审计对象如果是上市公司，其会计报表附注是否披露期初、期末的账龄分析，是否披露期末欠款金额的单位账款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股东单位账款。四、企业应收账款审计的四种常用方法1、常规检查法，也称核对法。就是将应收账款明细账的余额与总分类账的余额进行核对，看余额是否一致；将应收账款的账、表、证互相核对，看是否相符。2、分组分析法。就是按一定标志将属于同一类型的应收账款进行归类分析的方法。通常的分类标志约有五类，第一类是正常款项，凭证齐全，手续完备，债务人有支付能力，回收不成问题的应收账款；第二类是催收款项，凭证齐全，手续完备，债务人有支付能力，但已愈期，经催收可以收回的应收账款；第三类是疑问款项，凭证齐全，手续完备，但因某些原因需要落实的应收账款；第四类是待决款项，就是应收账款发生债务争议，已经提起诉讼或请求调解，但尚未结论的应收账款；第五类是坏账，表明因种种原因已经无法收回的应收账款。3、账龄分析法。就是根据应收账款自实际发生日起，到审计日止的时间长短，进行账龄分析的方法，通常是将应收账款按照发生的时间段来编制进行试算的。4、函询查证法。就是通过函电方式向有关单位和个人进行联系查对，以从外部取得应收账款真实正确性的有力证据。如果企业的应收款数目较多，可以用随机抽样的方法确定应予发函查证的客户或选择有可能出现舞弊行为的客户发函询证。!提要当今一些企业为了达到自己的目的，利用应收账款进行会计舞弊的现象越来越普遍，严重地扰乱了市场经济秩序，造成资源配置失效、企业资产流失和财富分配不均。文章揭示了一些上市公司常用的利用应收账款进行舞弊的手段，并提出了相应的治理及对策措施。!关键词应收账款；舞弊方式；防范措施!’+作者简介温彩秀（—），女，江西现代职业技术学院副教授。江西南昌#$%&(())*$应收账款是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其具销售发票，确认收入实现。他原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。市场（二）发生销货退回时不调整应收账款，达到虚增利润目经济是信用经济，应收账款是企业流动资金的重要组成部的。这种手法的操作一般比较隐蔽，由于销售是实际存在的，分，由于应收账款没有实物形态，且具有变现性强的特点，必单证、销售合同、出货单都是实际存在的。发生销售退回后，然造成管理上的难度，很容易成为某些单位或者个人虚构业不调整或者是没有及时调整应收账款，不管是否有意都将虚务、弄虚作假、贪污国家资产进行各种舞弊活动的工具。因而增应收账款，虚增企业利润，对会计信息的使用者形成误导。探讨应收账款舞弊的方式及其防范措施具有重要意义。（三）在有销售折扣的情况下应收账款采用净价法入账。一、应收账款会计舞弊的目的根据我国《企业会计制度》规定，在销售折扣条件下，应收账应收账款会计舞弊主要出于企业和个人两方面的目款应按总价法入账。一些企业之所以采用净价法，其主要目的。一方面，企业通过应收账款造假提供虚假会计信息，这是的是想推迟纳税，占用国家资金。应收账款会计舞弊的主要类型。此类会计舞弊国外早已有（四）通过计提秘密坏账准备人为调节利润。我国《企业之，主要特点是以美化公司形象，而达到谋求企业或者相关会计制度》规定，应收账款年末提取坏账准备的方法和额度集团的利益的目的。另一方面，是个人通过应收账款舞弊谋可以由企业自己定。于是，坏账准备的提取成了企业操纵企求私利，这种舞弊也较为常见。业利润的又一重要方式。具体方式如下：二、应收账款会计舞弊的主要方式很多企业在实务中采用账龄分析法提取坏账准备，这#,（一）捏造或通过提前确认应收账款，以达到虚增收入、样在应收账款总额不变的前提下，可以人为改变应收账款账虚增利润的目的。上市公司要提高报表利润，制造虚假销售，龄的分类。而且，应收账款通常以每一户头最后一笔往来款虚增利润是常用的手法，而虚增利润可以通过虚增应收账款发生的时间作为确定该户头账龄的时间，这就使那些账龄较实现。通过虚拟销售对象，虚开专用发票，虚拟应收账款，从长但目前仍有零星往来的应收账款户头的账龄被大大低估。而达到虚增利润的目的。此外，也可能通过提前确认应收账人为改变坏账准备计提比例和计提方法，虚减利润。*,款方式来达到此目的。这种情况一般发生在年末，一些公司其最为常见的做法就是在公司盈利年度，计提大额的坏账准在资金周转困难，面临较大利润压力或偿债压力，当企业无备，而又在第二年初将其转回，即计提秘密准备。由于转销坏法达到销售目标时，为了维护公司在证券市场上的良好形账时冲销坏账准备，起到了间接冲减资产减值损失的作用，象，便有可能会在商品销售尚未发生、劳务尚未提供时就开这样即便公司在第二年实际效益很差，但在报表中仍可能表（李中年王四汉应收账款会计舞弊的危害及其防范现为盈利。核发货物。会计部门根据销货单开具销货发票，并根据销货将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映的发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明!内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目细账，并进行总分类核算。出纳人员在收到货款后，登记银行的。《企业会计制度》规定，企业持有的未到期的“应收票据”，存款日记账。建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应度，对于长期收不回来的应收账款，会计部门应催收尚未付将其账面余额转入“应收账款”后，再按规定计提坏账准备；清的应收账款，清理货款并及时处理坏账。企业“预付账款”如有确凿证据表明其不符合预付账款性质此外，应建立大额应收账款备案制度。企业数额巨大的或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物应收账款应报