(14)第十四章购货与付款循环审计

第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日1第十四章购货与付款循环审计第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日2教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握存货、固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。教学重点：1．存货控制测试程序和实质性程序；2．固定资产控制测试程序和实质性程序；3．应付账款的实质性程序程序4．累计折旧和固定资产减值准备的审计。教学难点：1.有关存货的审计2.有关应付账款的审计3.有关固定资产的审计：教学方法：教练相结合第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日3采购与付款循环审计的简介采购与付款循环审计程序的操作提示本循环基本业务流程本循环可能存在风险的环节本循环涉及的会计科目本循环常规经济业务与会计分录以会计科目为切入点,以经济活动为依托,具体介绍如何选择执行审计程序第一节采购与付款循环概述第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日4采购循环基本业务流程生产采购仓储财务部门部门部门部门请购订货验收付款第一节采购与付款循环概述第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日5不相容职务应分离，采购与付款业务不相容岗位至少包括：1、请购与审批；2、询价与确定供应商；3、采购合同的订立与审核；4、采购、验收与相关会计记录；5、付款审批与付款执行。第一节采购与付款循环概述第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日6第一节采购与付款循环概述一、主要业务活动二、凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单7、付款银行结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日71、请购商品和劳务----请购单相关制度：采购申请制度、预算制度、授权文件等。请购权与审批权具有级次化。“请购单”是采购交易轨迹的起点；请购单是采购交易的“发生”认定的凭据之一；审批后的请购单应送至“采购部门”。第一节采购与付款循环概述第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日82、订货----订购单采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。相关制度：采购制度、相关的合同文件。“订购单”是确定今后是否收到商品并正确认帐的证据之一；与采购交易的“完整性”认定有关。正常情况下，订购单应一式若干份，至少要送交“供应商”一份，送至“验收部门”、“应付凭单部门”、“请购部门”各一份。第一节采购与付款循环概述第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日93、验收商品----验收单有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。相关制度：验收制度。“验收单”是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单是与采购交易的“完整性”认定有关。“验收单”至少应送至仓库部门和请购部门各一份。第一节采购与付款循环概述第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日104、储存已验收的商品存货----入库单将储存已验收的商品存货与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险，这些控制是与商品的“存在”认定有关。第一节采购与付款循环概述第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日115、编制付款凭单、确认与记录负债----采购发票、付款凭单注师在审计时应关注以下的控制点是否设置、执行：A确定采购发票的内容与验收单、订购单一致；B确定采购发票、付款凭单计算的正确性；C编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证；D在付款凭单上填入应借的资产或费用账户名称；E由被授权人员在付款凭单上签字，以示批准按此凭单要求付款。以上的控制是与“存在、发生、完整性、权力和义务、计价和分摊”的认定有关。第一节采购与付款循环概述第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日12“付款凭单”（付款汇总表）是企业内部记录和支付负债的授权证明文件，编制付款凭单（付款汇总表）通常由“应付凭单部门”根据采购发票的内容（发票内容要与验收单、订购单一致），在确保商品和劳务已验收（核查购置的资产）、已接受的前提下编制的；定期将已批准的付款凭单（付款汇总表）送达会计部门，据以编制有关记帐凭证和登记有关帐簿。第一节采购与付款循环概述第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日136、付款----付款凭证（现金、银行存款等）相关制度：付款审批制度、预付账款和定金授权批准制度、退货管理制度，定期核对制度、支票管理制度。付款的日期通常由“应付凭单部门”负责确定，会计部门负责执行付款。第一节采购与付款循环概述第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日14【例题·单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。A.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关B.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性C.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险D.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险【答案】A【解析】选项A不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日15基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日16(1)对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。不存在内控缺陷。第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日17(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日18(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。不存在内部控制缺陷。第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日19(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。不存在内部控制缺陷。第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日20(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。存在内部控制缺陷。对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日21注师在审计时应关注以下的控制点A关于支票的签发--由经授权的人员（财务负责人）签署；支票金额要与付款凭单的金额、受款人的名称一致；对已付款的付款凭单要做以标记，避免重复付款；支票时连续编号的，对每一张支票的用途等情况做以记录，保证其完整性。B关于单证的核对--会计部门在办理付款业务时，应当对采购合同、请购单、采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格的审核。第一节采购与付款循环概述第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日22第二节购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的常见的重大错报风险预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等保管不善，变质报废固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产闲置不处理，造成报废损耗多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日23（1）虚拟采购业务主要是指管理层舞弊和主要采购人员舞弊，其做法是虚构采购行为，作为企业的营业外支出或虚转入产品成本，达到个人侵吞单位资金的目的。此行为如是个人行为，通过控制测试，各原始单据的相关审批是否完整等的检查，可以查出；如是管理层集体舞弊，则只能通过了解所处行业的整体售价、利润率、被审单位在业内所处地位、整个销售收入和回款情况，毛利率的分析等方法检查是否与整个行业的情况明显存在区别来判断。本循环可能存在风险的环节第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日24（2）采购业务不完整记录的判断已经验收的商品和劳务未入账，将直接影响应付账款余额，不能反映企业的实际负债情况，并存在挪用及个人侵吞的可能，此时可通过资金流出的年度横向比较分析来判断资金支付是否存在较大的变动，查明主要的变动原因。第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日25（3）资产计价与实际支付的差别企业为提高主营的利润率，粉饰业绩，将采购成本计入其他成本费用支出，误导报表使用人，对此可以检查采购合同，了解所购商品的市场价格，并结合其他费用科目的检查来验证。第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日26二、购货与付款循环的控制测试第二节购货与付款循环的内部控制及其测试第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日27三、固定资产的内部控制固定资产的预算制度授权批准制度账簿记录制度职责分工制度资本性支出与收益性支出的区分制度固定资产的处置制度定期盘点制度维护保养制度第二节购货与付款循环的内部控制及其测试第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日28购货付款循环与会计报表项目的关系业务循环资产负债表项目利润表项目购货与付款存货、预付账款、应付票据、应付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理第三节主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日29存货固定资产固定资产清理在建工程工程物资无形资产投资性房地产预付账款应付票据应付账款？第三节主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章购货与付款循环审计审计学2019年9月27日30借