10销售与收款

第十一章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环概述第二节销售与收款循环交易和账户第三节销售与收款循环的重大错报风险征兆第四节进一步审计程序：控制测试第五节进一步审计程序：实质性程序学习要求1.理解并识别与销售与收款循环相关的会计凭证、账户、主要经济业务活动；2.掌握销售与收款循环中内部控制要点；3.设计与执行销售与收款循环交易实质性程序；4.理解与每种实质性程序相关的财务报表认定；5.掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备等账户的审计目标以及实质性程序的基本程序；重难点1、销售与收款循环内部控制及其测试2、主营业务收入审计3、应收账款审计4、坏账准备审计第一节销售与收款循环概述一、业务流程二、相关的业务活动1）市场推广和销售渠道的扩展2）销售订单3）批准销售4）录入销售、顾客服务通知单5）商品出库和装运、提供服务6）定价及开具账单7）收款8）销售退回、销售折扣与折让9）注销坏账10）提取坏账准备根据《销售收款内部会计控制规范》销售收款的业务流程为：1、销售谈判。单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。2、合同订立。单位应当授权有关人员与客户签订销售合同。签订合同应符合《中华人民共和国合同法》的规定。金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或专家的意见。3、合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。4、组织销售。单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，并经审批后下达给财会部门，由财会部门根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。5、组织发货。发货部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运。6、收回货款。单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范──货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。与收款业务相关的内部控制环节1.单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。2.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。4.单位应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。5.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。6.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。7.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。8.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。三、该循环涉及的主要财务报表项目及主要凭证和账户（一）该循环涉及的主要财务报表项目资产负债表利润表应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费其他应交款主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本（二）销售与收款循环中主要业务凭证和账户1、原始凭证类（1）顾客订单（2）销售单（3）装运凭证（4）销售发票（5）汇款通知书（6）贷项通知单（7）坏账审批表2、记账凭证类（1）收款凭证（2）转账凭证3、序时账和明细账类（1）现金日记账和银行存款明细账（2）应收账款明细账（3）主营业务收入明细账（4）折扣与折让明细账4、总账类（1）现金和银行存款账户（2）应收账款（3）应收票据（4）坏账准备（5）预收账款（6）应交税费（7）其他应交款（8）主营业务收入（9）营业税金及附加（10）销售费用（11）其他业务收入（12）其他业务成本第二节销售与收款循环交易和账户一、业务活动对会计的影响1、常规业务该循环涉及的常规业务与账户主要有主营业务收入、收款、应收账款（赊销）、销售退回、广告和营销等销售费用、营业税金及附加。2、非常规业务该循环涉及的非常规业务账户主要有销售折扣与折让、价格更改或销售政策的改变和注销坏账。3、会计估计该循环与会计估计有关的业务和账户主要有坏账损失和售后服务费用。二、销售与收款循环交易1、销售（1）处理订单销售部门接受顾客订单，编制销售单（发生认定）（2）信用批准信用管理部门按照赊销政策进行信用批准（计价和分摊）（3）供货与发运仓库部门按批准的销售单供货，装运部门装运货物（发生、完整性）（4）向顾客开具帐单（开发票和寄送销售发票）（5）赊销的记录开具账单环节所针对的主要问题相关认定（1）是否对所有装运的货物都开了账单（1）完整性（2）是否只对实际装运的货物才开账单，有无重复开单或虚构交易（2）发生（3）是否按已授权的价格计价（3）计价和分摊2、收款（1）收到现金（2）收到支票、电汇等（3）冲销应收账款3、销售退回与折让（1）收到退货商品（2）补发退货（3）销售退回（4）冲减应收账款（5）销售折让4、坏账注销注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成帐外款。5、估计坏账第三节销售与收款循环的重大错报风险征兆1、管理层舞弊风险管理层可能由于被审计单位外部或内部实现特定利润目标的压力，二对财务信息做出虚假报告。2、员工舞弊风险如果内部控制存在缺陷，员工可能利用职务之便侵占公司资产。3、经营流程风险4、会计政策风险5、会计估计风险6、信息处理风险7、披露风险第四节进一步审计程序——控制测试一、重大错报风险控制的分析1.适当的职责分离注意：（1）适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。（2）主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账。（3）规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金。（4）赊销批准职能与销售职能的分离）（5）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立；（6）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（7）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（8）销售人员应当避免接触销货现款；（9）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。2.正确的授权审批对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。3.充分的凭证和记录销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。4.实物控制限制接触有形资产、现金和会计记录，有助于将未授权的决策或行动引起的风险降至最低。在现金收入环节，实物控制尤其重要。5、内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录内部控制目标内部核查程序举例登记入账的销售交易是真实的检查销售发票的连续性井检查所附的佐证凭证销售交易均经适当审批了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策所有销售交易均已登记入账检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销售交易均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销售交易分类恰当将登记入账的销傅交易的原始凭证与会计科目表比较核对销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭征，确定是否包括所有应开票的发运凭证存内销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账第五节进一步审计程序——实质性程序准则要求：注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。注册会计师通过执行实质性程序来控制检查风险，从而对财务报表中各项认定的准确性取得必要保证。同时，为某类交易、期末账户余额、列报不存在重大错报提供直接证据注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。但是，注册会计师应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。一、销售与收款交易测试1、销售交易（详见教材P219表10-4）2、收款交易（详见教材P219表10-4）3、顺查与逆查（1）顺查（适用于完整性测试）原始凭证明细账（与会计做账顺序相同）（2）逆查（适用于发生认定测试）明细账原始凭证（与会计做账顺序相反）4、双重目的测试将所选的交易测试与控制测试有效地结合起来，提高审计效率。二、评价会计政策和会计估计（一）该循环需要评价的会计政策1、收入的确认是否符合会计准则中收入确认原则的规定；2、注销的坏账是否符合坏账确认原则；3、收入的计量是否采用合适的计量属性；4、收入在财务报表中的分类是否有合理、充分的附注说明。（二）该循环需要评价的会计估计1、按完工百分比法计算的收入估计合理；2、坏账准备的估计合理、充分且适当。三、实质性分析程序基本前提：数据之间的关系可以合理预期，在缺少已知条件的情况下依然能够成立。1）建立期望2）运用实质性分析程序（比率分析和趋势分析）（1）销售增长率（2）市场份额（3）毛利率（按产品分类）（4）重要产品在总销售额中占的比例（5）应收账款周转率（6）比较当年度及以前年度应收账款与主营业务收入的比率（7）比较当年度及以前年度销售退回总额及其与主营业务收入的比率（8）分析坏账冲销后又收回的款项（9）每股经营现金流量（10）比较当年度及以前年度各月主营业务收入四、收入余额细节测试——截止测试目的：确定企业是否将交易记入正确的会计期间。方法：检查资产负债表日前后几天所发生的（销售、收款或退货）交易的相关文件。看时间看编号，以防止提前或推后确认销售与收款循环已发生的业务。应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否贵属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。围绕上述三个日期，可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。这里是逆向截止，主要是为了防止多计收入。二是以发运凭证为起点。这里是正向截止。三是以销售发票为起点。这里分两个方向：一是从销售发票追查至发运凭证，即逆向截止；二是以销售发票追查至账簿，即正向截止。五、应收账款余额细节测试——函证含义：指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方