11第3章应收及预付款项

第三章应收款项中级财务会计本章内容提要第一节应收票据第二节应账账款第三节预付账款及其他应收款第四节长期应收款第五节坏账应收项目在购买环节产生产生环节信用类型账户设置交易类型非商品交易一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系其他应收款——预付账款票据信用应收票据在销售环节产生挂账信用应收账款商品交易下出现的信用形式通过本章的学习，要求学生了解应收账款的性质与范围、票据的种类；掌握应收账款发生与收回及坏账的核算；掌握应收票据及应收票据贴现的核算、其他应收款的内容与核算；了解应收账款的低借和出售及明细核算、长期应收款的核算、预付账款及其他应收款的核算。学习目的与要求掌握应收票据及应收票据贴现的核算掌握应收账款发生与收回及坏账的核算掌握其他应收款的内容与核算教学重点第一节应收票据一、应收票据的计价与会计处理（一）计价：一般则用面值法，长期的则用现值法（二）应收票据的会计核算1.账户设置(核算面值)2.会计处理举例取得票据到期收回到期不能收回借：应收票据—商业承兑58500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税（销项税额）8500例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。借：银行存款58500贷：应收票据—商业承兑58500若票据到期，B公司无力还款。借：应收账款—B58500贷：应收票据—商业承兑58500取得票据到期收到款项到期不能收到款项不带息票据的核算带息票据的核算应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限带息票据的到期价值=面值+利息注意：1、利率一般是年利率（%），期限有按月（‰）表示和按日表示两种。月：应收票据利息=应收票据票面金额×票面年利率/12×期限（月）日：应收票据利息=应收票据票面金额×票面年利率/360×期限（天）2、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。（例：3月1日签发，3个月汇票，到期是为？6月1日）例：3月20日签发，5月19日到期，则票据天数为？3、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾或算尾不算头。１.收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）２.中期期末或年度终了计提利息时：利息＝面值×利率×期限借：应收利息贷：财务费用—利息支出３.到期•借：银行存款借：应收账款•贷：应收票据贷：应收票据•应收利息应收利息•财务费用财务费用•到期收到到期未能收到例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。（1）取得票据借：应收票据—商业汇票117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。年末应计提利息=117000×10%×4÷12=3900元借：应收利息3900贷：财务费用3900假设该票据没有经过12月31号应该怎样处理？如果没有收到货款？二、应收票据的贴现贴现定义贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期（一）不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。票据到期值=面值贴现净额=面值－贴现息借：银行存款财务费用（贴息）贷：应收票据—商业汇票（面值）如果是异地汇票，则需加3天承付期。（二）带息票据贴现贴息=票据本息和×贴现率×贴现期票据到期值=面值×（1+票据利率×票据有效期）贴现净额=票据到期值－贴息财务费用的金额=（面值+已计提利息）－贴现净额借：银行存款贷：应收票据—商业汇票（面值）借或贷：财务费用—利息支出（差额）（三）贴现后的处理借：应收账款贷：短期借款借：应收账款贷：银行存款贴现企业也无款可划票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账为什么是短期借款呢？需要计息吗？例题银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额B.票据面值C.票据到期值D.票据到期值扣贴息例题B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000续前例若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款102000三、应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。账务处理：借：原材料或库存商品应交税费——应交增值税（进项）贷：应收票据应收利息（已计提）财务费用（尚未计提）银行存款（或在借方）1、不带息的应收票据借：材料采购或原材料、库存商品应交税费－应交增值税（进项税额）借（贷）银行存款（差额部分）贷：应收票据2、带息的应收票据借：物资采购或原材料、库存商品应交税费－应交增值税（进项税额）银行存款（差额部分，可能在贷方）贷：应收票据应收利息（已计提）财务费用（尚未计提的利息）第二节应收账款一、应收账款概述•应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。•注：关于代垫运费！关于包装物押金等！二、计价：•应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。（一）商业折扣商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。原理：销售越多折扣越多。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：借：应收账款222300贷：主营业务收入190000应交税费——应交增值税（销项税额)32300关于商业折扣的增值税问题的说明•解释：•10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。（二）现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。原理：越早付款，越少付款。符号表示2/10，1/20，n/30总价法与净价法存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：（总价法和净价法）。我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项)1700货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款11466财务费用—折扣费用234（11700×2%）贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700例如：某企业在2001年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2／10；1／20；N／30。假定计算现金折扣不考虑增值税。要求：作出相应的会计分录（1）12月1日借：应收账款_甲企业35100贷：主营业务收入30000应交税费－应交增值税（销项税额）5100（2）12月10日前借：银行存款34500财务费用_折扣费用600（30000×2%）贷：应收账款_甲企业35100（3）12月20日前付款借：银行存款34800借：财务费用_折扣费用300（30000×1%）贷：应收账款_甲企业35100（4）12月底付款借：银行存款35100贷：应收账款_甲企业35100例如：某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为100000元，增值税率为17%。商业折扣为10%，现金折扣为“10／5，N／10”。客户于第三天付款。要求：采用总价法编制销售产品、收到货款的会计分录。如果客户于第十天付款，则收到货款的会计分录。（1）销售产品时：借：应收账款105300贷：主营业务收入90000（扣商业折扣）应交税费－应交增值税（销项税额）15300（2）客户于第3天付款时借：银行存款94770财务费用10530贷：应收账款105300（3）客户于第10天付款时借：银行存款105300贷：应收账款105300可以记入应收账款账户的有A、货款B、增值税销项税额C、现金折扣D、代购货单位垫付的运杂费小结：例如：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：应收账款的入账金额＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）借：应收账款9660贷：主营业务收入8000贷：应交税金—应交增值税（销项税）1360贷：银行存款300三、应收账款的抵借、转让和出售（一）抵借（二）转让（三）出售具体参照课本例题。一、预付账款（一）含义：预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。（二）核算使用的主要科目：预付账款注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。为什么不并入应收帐款呢?第三节预付账款及其他应收款预付账款的核算借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）对方企业发货时借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款借：预付账款（定金金额）贷：银行存款支付尾款支付定金预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。主要账务处理：例：ABC公司订购M企业某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20％。借：预付账款—M1000贷：银行存款1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：物资采购5000应交税金－应交增值税（进项税额）850贷：预付账款—M5850借：预付账款—M4850贷：银行存款4850如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：物资采购500应交税金－应交增值税（进项税额）85贷：预付账款—M585借：银行存款415贷：预付账款415例题A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。二、其他应收款（一）含义：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容：1、预付企业各内部单位或个人的备用金2、应收保险公司或其他单位和个人的各