2第2章货币资金与应收账款XXXX916

第二章货币资金与应收账款第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收款及预付款第五节坏账2.1货币资金一、货币资金的性质与范围二、货币资金内部控制制度三、与货币资金相关的主要会计科目四、库存现金与银行存款管理五、库存现金的收付与清查六、银行存款收付与核对七、其他货币资金八、货币资金在财务报表上的列示2.1.1货币资金的性质与范围1.货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。2.货币资金的范围包括现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、外埠存款、在途货币资金等•货币资金的流动性最强,是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能够代表企业现实购买力水平的资产。•企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。2.1.2货币资金内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。2.1.3与货币资金相关的主要会计科目•“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。•“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。•“其他货币资金”科目（注意写出二级科目）用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。•资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不2.1.4库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理1、现金的使用范围2、库存现金限额3、现金日常收支管理4、现金账目管理（二）银行存款管理1、银行存款开户管理2、银行存款结算管理1.库存现金管理现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。(个人及1000元以下的开支)库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。•现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。现金账目管理企业必须建立健全现金账目设置现金总分类账户对现金进行总分类核算须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。2.银行存款管理•银行存款开户管理（4种）•基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。•一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。•临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。•专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。3.银行存款结算管理(9种)支票银行本票商业汇票委托收款信用卡汇兑银行汇票托收承付国内信用证1.银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。2.商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。3.银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。4.支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。5.信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。6.汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。7.托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。8.委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。9.国内信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。（只转账不支取现金）付款人开户行付款人收款人收款人开户行票据交换所2.1.5库存现金的收付与清查1.库存现金收付【例1】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计1、企业签发现金支票，从银行提取现金500借：库存现金500贷：银行存款5002、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：库存现金351贷：主营业务收入300应交税费-增值税-销项513、业务员李立因出差预借差旅费300借：其他应收款300贷：库存现金3004、总务部门报销办公费用60借：管理费用60贷：库存现金605、支付本月电话费100借：管理费用100贷：库存现金1002.库存现金清查内容1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，计入“管理费用”。2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。对现金短缺进行处理的一般原则：借：待处理财产损益——待处理流动资产损益贷：库存现金借:其他应收款——应收现金短缺款（××个人）其他应收款——应收保险赔款管理费用——现金短缺（不知原因的）贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益1、属于由责任人赔偿的部分，2、属于应由保险公司赔偿的部分，3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，对现金溢余进行处理的一般原则：借：库存现金贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益借:待处理财产损益—待处理流动资产损益贷：其他应付款—应付现金溢余（×个人或单位）营业外收入—现金溢余（不知原因的）1、属于应支付给有关人员或单位的2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后处理。【例2】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录1、企业进行现金清查，发现长款90借：库存现金90贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益902、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导借：待处理财产损益——待处理流动资产损益90贷：营业外收入903、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益40贷：库存现金404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，借：其他应收款——出纳员××40贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益40【例3·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.管理费用B.财务费用C.冲减营业外收入D.营业外支出【答案】A【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。【例4·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）（2008年考题）【答案】×【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。2.1.6银行存款收付与核对1.银行存款收付【例5】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会(1)企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费-增值税-销项340(2)企业预收销货款4000借：银行存款4000贷：预收账款4000(3)收回上月销售产品的货款5850借：银行存款5850贷：应收账款5850(4)企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货款共计9360借：原材料8000应交税费–增值税-进项1360贷：银行存款9360(5)以银行存款支付销售产品的运费300借：销售费用300贷：银行存款300(6)从银行提取现金4700借：库存现金4700贷：银行存款47002.银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误2、记账错漏3、未达账项计算错误:是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误记账错漏:是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项:是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。未达账项四种情况:1234．银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项—银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项—企业已付银行未付账项P53练习题1【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。【例6·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。(2008年考题)A．企业开出支票，银行尚未支付B．企业送存支票，银行尚未入账C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。【例7·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。()（2007年考题）【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。2.1.7其他货币资金