3第3章应收及预付款项

第3章应收及预付款项应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点，它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。案例导入运达公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小王正犯愁呢。恰巧老客户光明公司要购买大量产品，小王想这下有希望了。谁知光明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小王知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”小王应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能……”现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？3.1应收票据3.1.1应收票据概述应收票据（Notesreceivable），是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票。票据作为一种债权凭证，是一种记载有一定的付款日期、付款地点、付款金额的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，它包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。1.应收票据的确认—---仅限于商业汇票商业汇票（Commercialdraft），是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。2.商业汇票的特点（1）商业汇票使商业信用票据化，具有稳定、可靠、兑现性强的特点，承兑人即付款人有到期无条件支付票款的责任。（2）商业汇票一律记名。允许背书转让，但背书应连续。（3）交易双方商定，最长不超过6个月，提示付款期为自票据到期日起10日内。应收票据的分类按是否计息分按承兑人不同分按是否带有追索权分财务会计第三章第四节应收票据带息商业票据(票据到期值＝票据面值＋票据利息)不息商业票据(票据到期值＝票据面值)商业承兑汇票银行承兑汇票带追索权商业汇票不带追索权商业汇票3.商业汇票的分类（一）商业汇票按票据是否带息分为带息票据和不带息票据。带息票据：是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止利息的商业汇票。不带息票据：是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额支付收款人或被背书人支付款项的票据。（二）商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。1、商业承兑汇票是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。2、银行承兑汇票是指收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。按照“银行承兑协议”的规定，付款单位办理承兑手续进向承兑银行支付手续费，由开户银行从付款单位存款户中扣收。按照现行规定，银行承兑手续费按银行承兑汇票的票面金额的万分之五计收，每笔手续费不足10元的，按10元计收。企业承兑汇票结算与银行承兑汇票结算有何不同？商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算的中介。而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐，所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。4.应收票据的初始计量我国《企业会计制度》规定，应收票据采用按面值计价入账。按月计算：如果按月表示期限比较好计算，按月表示的期限按到期月的同一天，作为到期日。5.应收票据到期日的确定按日计算：要按照实际经过的天数来计算。算头不算尾，算尾不算头注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作为到期日。比方12月31日开出的票据，两个月期，到期日就是2月28日，三个月期，就是3月30日，所以到月底作为到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日“算头不算尾”：7月：31-18+1=14天8月：31天9月：15天合计：60天“算尾不算头”：7月：31-18=13天8月：31天9月：16天合计：60天所以到达期日为9月16日。3.1.2应收票据核算应收票据借方贷方登记取得应收票据的面值登记到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额；或因未能收回票款而转为应收账款的应收票据账面金额期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的面值。该账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算。3.1.2应收票据核算企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。1、取得应收票据（1）因销售商品、产品、提供劳务等而受到开出承兑的商业汇票，应按应收票据的面值借：应收票据---××单位贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据的面值借：应收票据贷：应收账款不带息应收票据不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。【例3-15】华盛公司向华联公司销售产品一批，货款为200000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，编制会计分录如下：1.办妥托收手续时：借：应收账款——华联公司234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税(销项税额)340002.5日后，华盛公司收到华联公司寄来一份6个月的商业汇票，面值为234000元，抵付产品货款：借：应收票据——华联公司234000贷：应收账款——华联公司2340003.6个月后，应收票据到期收回票票面金额234000元存入银行时：借：银行存款234000贷：应收票据——华联公司2340004.如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，华盛公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户：借：应收账款——华联公司234000贷：应收票据——华联公司234000带息应收票据企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减“财务费用”。票据利息的计算公式为：应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限【例3-16】华盛公司收到一张3月8日签发的面值为40000元、利率为6%，90天到期的商业汇票，计算其到日和到期值。其到期值为：40000×(1＋6%×90÷360)＝40600(元)【例3-17】华盛公司于2004年8月1日销售一批产品，款项合计58500元，收到一张3个月到期、年利率为10%、票面金额为58500元的商业承兑汇票。编制会计分录如下：借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)85001.收到商业承兑汇票时：借：银行存款59962.50贷：应收票据58500财务费用1462.502.3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行：应收票据利息＝58500×10%×3÷12＝1462.50(元)【例3-18】华盛公司收到一张10月10日签发的、6个月期限、票面金额300000元、票面利率9%的带息票据用于偿还货款。编制会计分录如下：借：应收票据300000贷：应收账款300001.企业收到票据时：借：应收票据6750贷：财务费用67502.当年年末计算3个月利息为：300000×9%×3÷12＝6750(元)。借：银行存款313500贷：应收票据306750财务费用67503.第2年3月底收到票款时：小结应收票据的核算事项不带息的商业汇票带息的商业汇票收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)每期末计息时借：应收票据贷：财务费用商业汇票到期，承兑企业如期付款借：银行存款贷：应收票据借：银行存款贷：应收票据财务费用商业汇票到期，承兑企业无力付款借：应收账款——某企业贷：应收票据借：应收账款——某企业贷：应收票据2、到期应收票据（1）收回应收票据借：银行存款贷：应收票据---××单位（2）若付款人无力支付票款借：应收账款---××单位贷：应收票据---××单位3、转让应收票据应收票据转让是指企业可以将自己持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。借：材料采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税(进项税额）贷：应收票据---××单位贷（或借）：银行存款（差额）【例3-19】华盛公司向某单位采购材料一批，价款30000元，适用增值税17%，款项共计35100元，材料已验收入库。企业将一票面金额为30000元的不带息应收票据背书转让，以偿付某单位货款，差额5100元当即以银行存款支付。借：原材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：应收票据30000银行存款5100主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款应收票据应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款①因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票②以应收票据抵偿应收账款原材料等③将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资④票据到期收款取得、到期及转让应收票据4、贴现应收票据贴现：指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额支付给企业的融资行为。2.应收票据贴现的特点(1)票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。(2)贴现票据到期时由付款人(承兑人)承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。(3)贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先将贴现利息(实质是贷款利息)扣除。(4)贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。3.收票据贴现额的计算(1)计算票据到期值。不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。(2)计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应加三天的划款日期。(3)计算贴现利息。票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期公式中，贴现利率由银行统一制定。3.收票据贴现额的计算(4)计算贴现额。公式中，票据到期值的计算：票据贴现额＝票据到期值－票据贴现息票据到期值＝票据面值＋票据利息(面值×票据利率×票据期限)出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期4.应收票据贴现的核算【例3-21】华盛公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值100000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：到期值100000元；票据到期日为9月5日(5月份24天，6月份30天、7月份31天，8月份31天，