CPA《审计》第十章采购与付款循环的审计

高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa1第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章2011年-2013年累计考了11.5分。尽管2012年分值较高[9分]，但长期来看本章分值一直偏低。本章总体来说属于高频率、低分值、中等难度的章。如果说销售与收款循环在考试中像滔滔江水，那么本章只能算是涓涓细流。但是这个细流“剪不断，理还乱”，学习、考试的难度并不像它的分值那样低。近3年题型题量统计表年度题型题量分值考点2011综合题11其他应付款风险评估2012综合题29应付账款风险评估与应对,固定资产风险评估与应对2013综合题11.5固定资产风险评估本章框架、结构、进度图第一节采购与付款循环的特点高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa2一、涉及的主要凭证与会计记录（一）请购单产品制造[生产部门]、资产使用[管理部门]等部门的有关人员填写[谁需要谁填写]，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。（二）订购单采购部门填写[统一填写，事先连续编号]，向另一企业购买订购单上指定的商品、劳务或其他资产的书面凭证。（三）验收单收到商品、资产时[验收部门统一]编制[事先连续编号]的凭证[证明收到实物、表明实物流转]，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容[付款的条件之一]。（四）卖方发票[供应商发票、购货发票]高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa3供应商开具，载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件[填写付款凭单金额的依据]等。（五）付款凭单[注意与付款凭证的区别]应付凭单部门编制，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额[与卖方发票一致]和付款日期[与付款条件相关]，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。[填写的付款凭单在经部门财务主管签字批准后，附上订购单、验收单、卖方发票传递给财务部门，据以转账、填写付款凭证、付款。]（六）转账凭证转账凭证是指记录转账交易的记账凭证[财务部门编制]，它是根据有关转账交易（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项交易）的原始凭证编制的。（七）付款凭证付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指[财务部门]用来记录库存现金和银行存款[已经实际发生的]支出交易的记账凭证[后附付款凭单]。（八）应付账款明细账（九）库存现金日记账和银行存款日记账（十）供应商对账单[卖方对账单。与上一章的月末顾客对账单“对偶”]由供应商按月编制的[月末顾客对账单]，标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额的凭证[举一反三，可知月末顾客对账单上应填写什么内容]。供应商对账单是供应商对有关交易的[全面、完整]陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致[是证实应付账款存在、完整性、计价认定的可靠信息]。二、涉及的主要业务活动高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa4业务环节执行部门凭证或账簿[针对人工处理]请购仓库，其他请购单发出订购单采购订购单验收商品验收验收单确认付款应付凭单应付凭单编记账凭证财务记账凭证登记入账财务应付账款支付货款财务库存现金、银行存款日记账（一）请购商品和劳务请购单是采购交易的起点,是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一。谁请购，谁填写。仓库、其他部门都可以编制。由于都可以填列请购单，不便事先编号；每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员[该主管代表应付凭单部门]签字批准。对经营所需一般性物资的购买均作一般授权，对资本支出和租赁合同，通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa5（二）编制订购单[记载采购交易轨迹。类似于“销售单”]采购部门只对经过批准的请购单发出订购单。订购单填写所需商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先顺序编号并经过被授权的采购人员签名[责任到人]。[传递]订购单正联送交供应商，副联分别送至验收部门[等待验收]、应付凭单部门[批准付款]和请购部门[准备收货]。随后，独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性”和“发生”认定有关。（三）验收商品[与销售业务中发出商品对应]有效的订购单[采购部门提交给验收部门的一联]代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收后，验收部门编制一式多联[通常需要四联，分别用于留底、供应商、请购部门、应付凭单部门]、预先连续编号的验收单，作为验收和检验商品的依据[通常也是供应商确认收入的依据]。验收部门将商品及验收单的其中一联[采购入库通知单]送交请购部门[仓库或其他部门]时，应要求其在验收单的副联上签收或取得经对方[仓库或其他请购部门]签字的收据，以确立他们对所采购的资产的保管责任。验收人员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证，有助于制约“假采购、真付款，贪污款项”。定期独立检查验收单的顺序编号以确定每笔采购交易都已编制付款凭单并入账，则与采购交易的“完整性”认定有关。验收单流转部门控制措施高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa61编制验收留底。连续编号，根据订购单与实物的比对结果编制2验货验收验收后将验收单的一联交给供应商，作为收到合格商品的依据。3入库移交请购在验收单上签字，证明实物转移。留一联[仓库作为入库单]。4批准付款应付凭单不留底。与请购单核对后附在应付凭单后，交记账部门5填付款单财务留底。后附订购单、验收单、卖方发票[核对一致]（四）储存已验收的商品[入库。与销售业务中出库相对应]将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在”认定有关。（五）编制付款凭单[应付凭单部门，记录应付账款的部门]记录采购交易之前，应付凭单部门编制付款凭单[由应付账款记账员负责编制付款凭证]。这项功能的控制包括（6项）：1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。2.确定供应商发票计算的正确性[计价]。3.编制有预先顺序编号[存在、完整性]的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）[存在]。4.独立检查付款凭单计算的正确性[计价]。5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称[分类]。6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa7这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。（六）确认与记录负债[应付凭单部门，记录应付账款的部门]应付凭单部门核查购置的财产[防止采购部门超标采购或假采购]后，记录应付凭单登记簿或应付账款明细账。收到供应商发票时，将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料比较。凭证的流转：在手工系统下，[应付凭单部门]应将已批准的未付款凭单[即应付凭单]送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿[原材料、管理费用、应付账款、银行存款等]。会计部门在登记入账前要对付款凭单进行以下4方面监督：1.监督分类：会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类[原材料、固定资产、管理费用等]的适当性；2.监督及时性：通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。3.监督重记或漏记：独立会计人员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致；4.监督准确性：定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。（七）付款[财务部门]支票结算方式下，有关控制包括（7项）：1.独立检查已签发支票总额与所处理付款凭单总额的一致性。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa82.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。3.签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票[结算纪律]。6.支票预先顺序编号，保证存根的完整性和作废支票处理的恰当性。7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。（八）记录现金、银行存款支出以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证[即付款单]，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。记录银行存款支出的控制包括：1.会计主管独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。3.独立编制银行存款余额调节表。第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa9一、采购交易的内部控制（一）控制目标、关键内部控制和审计测试一览表控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序所记录的采购都已收到商品[验收单]或已接受劳务（存在）请购单、订购单、验收单和卖方发票俱全，并附在付款凭单后采购经适当级别的批准注销凭证以防止重复使用内部核查卖方发票、验收单、订购单和请购单查验付款凭单后是否附有完整的相关单据检查批准采购的标记检查注销凭证的标记检查内部核查的标记复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性追查存货的采购至存货永续盘存记录检查取得的固定资产采购合同、发票控制目标关键内部控制常用控制测试常用的实质性程序已发生的采购交易均已记录（完整性）　订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账验收单均经事先连续编号并已登记入账应付凭单均经事先连续编号并已登记入账检查订购单连续编号的完整性检查验收单连续编号的完整性检查应付凭单连续编号的完整性从验收单追查至采购明细账[正向]从卖方发票追查至采购明细账[正向]所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）对计算准确性进行内部核查采购价格和折扣的批准检查内部核查的标记。检查批准采购价格和折扣的标记将采购明细账中的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa10控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序采购交易的分类正确（分类）采用适当的会计科目表。分类的内部核查检查工作手册和会计科目表检查凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类采购交易按正确的日期记录（截止）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易内部核查检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票　检查内部核查的标记将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇