三应收及预付款项

请同学们：1、按小组位置就坐；2、准备好一笔、一书、一本；3、手机关机或静音。任务1应收票据任务2应收账款、其他应收款、坏账项目三应收及预付款项学习目的与要求1、掌握应收票据取得、到期、贴现等业务的核算；2、掌握应收账款、其他应收款和预付账款业务的核算.一、应收及预付款项概述（一）应收及预付账款的内容应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收补贴款的核算。商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节应收票据票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系,比如备用金（一）应收票据的核算内容及分类支票：银行信用，见票即付本票：银行信用，见票即付（promissorynote）汇票：银行汇票：银行信用，见票即付商业汇票任务一应收票据在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。1、按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2、按汇票是否计息分为带息汇票和不带息汇票两种。3、按汇票是否带有追索权分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。（三）应收票据到期日的确定1、按日表示期限2、按月表示期限我国商业汇票的期限不超过6个月；按月计算：到期日按次月对应日为整月计算，承兑日为月末的，按到期月的月末为到期日。1月31日签发期限为1个月、2个月、3个月的票据，按日表示：首尾算一天。1月31日签发期限为30天、60天、90天的票据，（2月有28天）到期日分别为2月28日、3月31日、4月30日。到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。（四）账户设置应收票据1.收到已承兑商业汇票的面值；2.计息时。1.到期收款时；2.到期未收款时；3.背书转让时；4.贴现时。余额：未到期的商业汇票的面值及计提的利息（三）收到商业汇票企业收到商业汇票时会计分录：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入（应收账款）等相应账户例：A企业于12月1日向B企业销售产品一批，售价50000元，增值税率为17％，A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票一张，面值58500元，期限6个月。借：应收票据－－B企业58500贷：主营业务收入50000应交税费－－应交增值税（销项税额）8500三、票据持有期间的利息如带息商业汇票，期末计提利息时：借：应收票据（应收利息）贷：财务费用利息计算公式如下：利息＝面值×票面利率×期限如上述A企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为12％，则年末应计提利息585元（58500×12％×1／12）。借：应收票据－－B企业(应收利息)585贷：财务费用585练习：华夏公司2007年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。年度终了利息为多少？借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金-应交增值税（销项税额）34000234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据3900贷：财务费用3900四、应收票据到期1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限即：到期值＝应收票据面值＋应收票据利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。到期时收款、到期对方无力付款无力付款的银行承兑汇票的商业承兑汇票借：银行存款借：应收账款贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）财务费用（带息票据）银行承兑汇票无力付款的付款方借：应付票据财务费用贷：短期借款当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。例：商业汇票到期收款时：（1）如前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录：借：银行存款58500贷：应收票据－－B企业58500（2）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：票据利息＝58500×12％×6／12＝3510元到期值＝58500＋3510＝62010元应收票据账面余额＝58500＋585＝59085元借：银行存款62010贷：应收票据－－B企业59085财务费用29252.商业汇票到期未收到款时：（1）如前例为不带息票据时：借：应收账款－－B企业58500贷：应收票据－－B企业58500（2）如前例为带息票据时：借：应收账款－－B企业59085贷：应收票据－－B企业59085企业会计制度规定：到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应计提相应的坏账准备。应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。例：A公司2003年7月1日将原持有的B公司的不带息商业汇票100万元背书转让给C公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、增值税20.4万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为118万元。应作会计分录如下：借：材料采购1200000应交税费—应交增值税（进项税额）204000贷：应收票据—B公司1000000应付账款—C公司404000五、应收票据转让贴现：是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息后的所得支付持票人的行为。1、到期值计算不带息票据的到期值＝票据面值2、贴现所得计算贴面所得额＝到期值－贴现息＝到期值－到期值×贴现利率×贴现期贴现期是指贴现日至票据到期日的期间。六、应收票据贴现例题某企业销售商品，售价10000元，增值税率17％，收到3月1日签发的3个月期的不带息应收票据一张。因资金紧张，于4月1日到银行贴现，银行贴现率12％。到期值＝面值＝10000元贴现息＝10000×12％×2/12＝200元贴现所得＝10000－200＝9800元账务处理（1）带追索权借：银行存款9800财务费用200贷：短期借款10000（2）不带追索权借：银行存款9800财务费用200贷：应收票据10000例：某企业将A企业11月21日签发的年利率8%，90天期，面值40000元的商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。票据利息=40000×8%×90÷360=800元票据到期价值=40000+800=40800元贴现息=40800×9%×50÷360=510元贴现所得金额=40800-510=40290元借：银行存款40290贷：应收票据40000财务费用290例：某企业将A企业11月21日签发的90天期，面值40800元的商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。贴现息=40800×9%×50÷360=510元贴现所得金额=40800-510=40290元借：银行存款40290财务费用510贷：应收票据40800或：借：银行存款40290短期借款——利息调整510贷：短期借款——成本40800如上例，某企业于12月1日将该商业汇票贴现，则应作如下会计处理：贴现息=40800×9%×80÷360=816元贴现所得金额=40800-816=39984元借：银行存款39984财务费用816贷：应收票据40800或：借：银行存款39984短期借款——利息调整816贷：短期借款——成本40800例：2001年6月10日，武汉市的A公司将一张面值为100000元、出票日为3月18日、期限6个月、票面利率5%、承兑人为北京的B公司一张商业承兑汇票到银行申请贴现。其贴现天数为（）天。A.99B.100C.101D.102E.103F.104答案：E=100+3=103其中：6月20天；7月31天；8月31天；9月18天；异地3天（七）应收票据备查簿企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。综合练习题：A公司与B公司均为增值税一般纳税人，2002年6月30日A公司向B公司销售商品一批，价款40000元，增值税率为17%，该批商品销售成本为30000元，同日收到B公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为46800元，票面利率为6%，90天到期；B公司收到商品作原材料入库，并按实际成本计价核算。7月15日，A公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为8%。90天后，商业承兑汇票到期，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知。要求：根据上述资料，分别A公司和B公司编制相关会计分录。A公司应编制会计分录如下：6月30日销售商品，收到票据时：借：应收票据46800贷：主营业务收入40000应交税费--应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本30000贷：库存商品300007月15日向银行贴现时：到期值＝46800×（1＋6％×90÷360）＝47502元贴现利息＝47502×8％×75÷360＝791.7元贴现净额＝47502－791.7＝46710.3元借：银行存款46710.3财务费用89.7贷：应收票据46800票据到期后，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知时：借：应收账款47502贷：银行存款47502B公司应编制会计分录如下：6月30日收到材料时：借：原材料40000应交税费--应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据46800票据到期，B公司无款支付时：借：应付票据46800财务费用702贷：应付账款47502前述内容回顾：1、应收票据：未到期的商业汇票，一般是银行承兑的；2、票据取得：借：应收票据贷：相应科目3、票据的利息收入：冲减财务费用；4、票据到期：5、票据贴现：到期值？贴现息？贴现所得？任务二应收账款一、应收账款的性质和范围经营活动引起销售商品提供劳务与确认收入相关应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项－－企业的债权。二、应收账款的计价（解决计量问题）（一）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提供劳务的价款增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等（二）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？华夏实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。例赊销时:借：应收账款11030贷：主营业务收入9000应交税费一应交增值税（销项税额）1530银行存款500收到款项时：借：银行存款11030贷：应收账款11030（三）现金折扣总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。华下实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税，华夏实业股份有限公司应作会计分录：例销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款1