中级财务会计3-应收及预付款项

3武汉科技大学·管理学院会计系RECEIVABLESChapter3应收及预付账项级财务会计中IntermediateAccounting本章内容应收票据应收账款预付账款其他应收款应收债权出售和融资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3应收及预付款项3应收及预付款项通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting重点应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提和核销。难点应收票据的贴现和应收账款的计价。教学重点与难点3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting应收账项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。会计上作为应收票据处理的是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。定义应收票据概述应收票据的核算主要内容（一）应收票据的分类商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据（二）应收票据的计价一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、应收票据概述（三）应收票据利息和票据到期日应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting应收票据利息计算例题资料：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日为2008年6月11日，票面金额10000元。期限为（1）60天；（2）2个月。要求：分别计算到期日及到期利息。（1）到期日为2008年8月10日（30-11）+31+10=60（天）到期利息=10000×60×（5%÷360）=83.33（元）（2）到期日为2008年8月11日到期利息=10000×2×（5%÷12）=83.33（元）3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、应收票据的核算1、取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）应收票据2、到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.背书转让的会计处理借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4.应收票据贴现贴现指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。（1）不带息票据贴现贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。如果是异地汇票，则需加3天承付期。3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（2）带息票据贴现贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期票据到期值=面值×（1+票据利率×票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息－贴息•不带息票据：借：银行存款贴现净额财务费用贴息贷：应收票据账面价值•带息票据：借：银行存款贴现净额（财务费用）贷：应收票据账面价值（财务费用）3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（3）商业承兑汇票贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账借：应收账款贷：银行存款贴现企业也无款可划借：应收账款贷：短期借款3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting如果贴现的是银行承兑汇票，一般不会出现到期不能付款的情况。票据到期时，承兑银行付款给贴现银行，不构成贴现企业的经济业务，不需要编制任何会计分录。例题银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额B.票据面值C.票据到期值D.票据到期值扣贴息3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting例题B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（1）票据到期值=100000×（1+8%÷12×3）=102000（元）银行预扣贴息=102000×1×10%÷12=850（元）实得贴现款=102000-850=101150（元）（2）银行预扣贴息=100000×1×10%÷12=833.33（元）实得贴现款=100000-833.33=99166.67（元）续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000续前例若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款1020003应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第二节应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费等。定义应收账款的计价应收账款的会计处理主要内容应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对不同顾客，在商品标价上给予的扣除。此项扣减数通常用百分比来表示，如10%、20%等。扣减后的净额才是实际销售价格。现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。总价法和净价法目前会计实务中采取总价法3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、应收账款的计价总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入帐金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。要点：不减折扣，全额入账。客户如享用了现金折扣则列为理财费用优点：较好地反映了销售全过程缺点：容易高估应收账款和销售收入3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting1、总价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。要点：减折扣后的净额入账。客户如未享用现金折扣则冲减财务费用优点：不会高估应收账款和销售收入缺点：操作较复杂3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2、净价法总价法和净价法例题某公司4月3日赊销产品一批，货款共计10000元，增值税1700元。公司给予的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。客户于4月17日付款。分别用总价法和净价法进行核算。（假设折扣不包括增值税）核算总价法借：应收账款贷：主营业务收入应交税费借：银行存款财务费用贷：应收账款1170010000170011600210011700净价法115001980017001160011500100财务费用3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、应收账款的会计核算应收账款发生收回转出应收未收说明：1.资产类账户2.明细科目：购货单位3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、应收账款的会计处理1、发生应收账款：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、收回应收账款：借：银行存款贷：应收账款3、代垫运杂费：（1）借：应收账款（2）借：银行存款贷：银行存款贷：应收账款4、收到商业汇票抵付前欠货款：借：应收票据贷：应收账款3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第三节预付账款预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。定义预付账款预付或补付的货款——供货单位所购物品应付及退回的多付货款已预付的货款应付的货款1.资产类账户。2.明细账中余额若在贷方，则为负债，在资产负债表中应并入应付账款项目中。预付账款的具体核算预付货款借：预付账款贷：银行存款对方企业发货时借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。3应收及预付款项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting例题某公司3月份发生有关经济业务如下：（1）10日，开出定额银行本票一张，金额40000元，为预付深发工厂的货款。（2）15日，收到深发工厂发来的材料一批，增值税专用发票注明货款50000元，增值税8500元，当即开出转账支