中级财务会计第三章应收款项

3-1第三章贷款和应收款项第一节应收款项的确认与计量第二节贷款和应收款项减值第三节应收款项的融通3-2贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。一、概述（P72-73）第一节应收款项的确认与计量3-3贷款和应收款项的一般会计处理1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。3-4应收款项的分类1.应收账款——因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。2.应收票据——也是企业未来收取款项的权利。但票据是由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面文件。我国的应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。3-5应收账款和应收票据的异同共同点：都是一种商业信用，都是代表未来向债务人收取款项的权利。不同点：应收票据应收账款（1）书面形式有无（2）信用期限长短（3）流通性可不能流通（4）法律效力有无由于票据可以背书转让，可以流通，因此，比账款更具有流动性，故在资产负债表中列示于应收账款之前。3-63.预付账款——企业因购货或接受劳务，而预先付给供应商的款项。它体现为企业取得了供应商提供商品和劳务的权利。在供应商提供商品和劳务之前，形成了企业的应收款。4.其他应收及暂付款——销售业务以外发生的应收及暂付款。如：职工个人欠款，存入保证金，应收保险赔偿款，应收利息，应收股利等。这里主要介绍应收账款和应收票据。3-7二、应收账款的确认与计量（一）应收账款的确认时间与入账金额应收账款应于收入实现时确认（确认时间）。主营业务收入的确认必须具备两个条件：（1）商品或劳务已经提供；（2）已经收取现金或取得收取现金的权利。3-8应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。由于现代企业在市场上竞争是非常激烈的，各个企业纷纷采取各种经济手段刺激销售并及早收回帐款。主要手段有：商业折扣（折扣销售）；现金折扣；销售退回及折让。3-9折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法总价法和净价法具体内容详见教材P753-101.商业折扣——在价格表的基础上，扣减部分款项后的金额作为发票金额。商业折扣是成批购买而给予的优惠，是发票金额以外的东西，因此，会计上不予反映。2.现金折扣——供应商为了尽早收回货款，从发票金额中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常有一定的术语表示，如（2/10，n/30），表示10天之内付款2%折扣，30天付清。如果30天还未付清就是逾期帐款。现金折扣对供应商来说是一种经济手段，目的是为了刺激销售并尽早收回货款。而对于顾客来说则相当于赚取一笔可观的财务收益。3-11%24.37203659800200例3-1：发票金额为10000元，付款条件（2/10，n/30）也就是说，如果10天内付款，只需付购货金额的98%，即9800元。如果30天付款，就要付10000元。这样供应商最多再给顾客提供20天的信用，本金9800元，利息200元，转换成年利率则为：%24.371030365%21%23-12相当于37.24%的年收益率，财务收益是相当可观的。如果10天之内无钱付款。可到银行贷款也很合算的。如贷款9800元，用于支付货款，年利率12%。20天信用期所支付的利息：9800x12%x20/365=64.44（元）。到了30天，只还给银行本息9864.44元。比丧失折扣少付（10000–9864.44）=135.56元。因此，顾客除非万不得已，一般不会丧失现金折扣的。由于现金折扣的存在，因此对应收账款入帐金额的确认就有两种方法：（1）总价法——按扣除现金折扣前的发票金额确认主营业务收入和应收账款，以后顾客所获得的现金折扣，则减少“应收账款”并记入“销售折扣”账户。3-13（2）净价法——按发票金额扣除现金折扣后的净额确认主营业务收入和应收账款。如果顾客丧失现金折扣，则增加“应收账款”并记入“丧失的销售折扣”（或财务费用）。如前例：发票金额10000元，付款条件（2/10，n/30）。总价法按10000元即如主营业务收入和应收账款。净价法则按10000x（1-2%）=9800即如主营业务收入和应收账款。3-143.销售退回及折让销售退回——所销商品因质量、规格不符而退回全部或部分商品。销售折让——不退回商品，而是减让部分价款。通过“销售退回及折让”账户核算，作为“主营业务收入”的备抵帐户，如果是退回要结转成本。发生销售退回或折让时，销货方和购货方应相应对当期增值税的销项税额或进项税额进行调整。销货方给购货方开具“红字增值税专用发票”。会计处理：借：销售退回及折让10000应交税费——应交增值税（销项税额转出）1700贷：应收账款—B公司117003-154.关于销售日到收款日的利息问题应收账款所列示的金额是将来值，也就是表示将来某一时点应收回的金额。但从理论上说，在资产负债表上所列示的金额应该是编表日当天的实际价值，而不是将来值。如：x年12月31日赊销10万元，这10万元代表的是将来要收回的金额，并非12月31日当天的价值。因此，资产负债表上就不应列示10万元，而是将这10万元将来值按现值系数转换为现在值。在实际工作中，为了简化核算，通常把应收帐款的将来值，当作现在值列示在资产负债表上。3-16（二）应收账款的核算◦应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。◦（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。◦（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。◦（3）在有现金折扣的情况下，实务中采用总价法核算。3-17华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款59500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500银行存款1000收到货款时：借：银行存款59500贷：应收账款59500（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。例3—23-18华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款11030贷：主营业务收入9000应交税费——应交增值税（销项税额）1530银行存款500收到货款时：借：银行存款11030贷：应收账款11030例3—3商业折扣（折扣销售）3-19华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000假若客户于10天内付款：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117000贷：应收账款117000例3—4（现金折扣总价法）3-20华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。华联实业股份有限公司采用净价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款115000贷：主营业务收入98000应交税费——应交增值税（销项税额）17000假若客户于10天内付款：借：银行存款115000贷：应收账款115600假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117000贷：应收账款115000财务费用2000例3—4（现金折扣净价法）3-21三、应收票据（P78-）◦（一）应收票据概述应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。◦（二）应收票据的确认和计价为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目应收票据取得的应收票据的面值到期收回票款到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额3-22华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100000元，增值税销项税额为17000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117000元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）170003个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117000元，存入银行。借：银行存款117000贷：应收票据117000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款117000贷：应收票据117000例3—53-23（三）按现值确认的应收票据（P79-）——实际上就是按票据未来现金流量的现值确认。未来现金流量包括本金和利息。1.带息的票据（1）票面利率=市场利率利率票面利率（名义利率）市场利率（实际利率）此时，未来现金流量的现值正好等于票据面值。3-24例3-6：A公司借款10000元给B公司，同时收到B公司签发的面值10000元，票面年利率12%的三年期票据一张，同类票据市场利率12%。本金现值=10000（P3，12%）=10000x0.71178=7118利息现值=1200（P/A3，12%）=1200x2.40183=2882票据现值（=面值）100003-25此时A公司的会计处理：借：应收票据10000贷：银行存款10000每年收取利息时作：借：银行存款1200贷：财务费用12003-26（2）票面利率市场利率假设上例。市场利率为15%。则：本金现值：10000X(P₃,15%)=10000x0.657516=6575.16利息现值：1200x（P/A₃,15%)=1200x2.283225=2739.87票据现值:9315.03票据面值:10000差额:684.97即票据折价3-27此时会计处理:借:应收票据10000贷:应收票据折价684.97银行存款9315.03在资产负债表中的列示：应收票据10000减：应收票据折价684.97净值：9315.033-28应收票据折价的实质其实质是票据存续内利息的调整。也就是说，我们平时计算利息是按票面利率计算，但实际赚取或付出的利息却是实际利息。此时，折价实际上是一次性从债务人手里收回一部分利息。这部分利息与票据整个存续期有关，因此，必须分期摊销。将其摊入各有关期间