9收入

第九章收入第一节收入概述第二节销售商品收入第三节提供劳务收入第四节让渡资产使用权收入第一节收入概述收入的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。第一节收入概述收入的分类：按其与企业的经营活动之间的相关程度，可以划分为营业收入与营业外收入（利得）两大类。营业收入：与企业正常的经营活动直接相关，具有正常性和合理预期的特点。与营业费用遵循配比原则。营业外收入：与企业正常的生产经营活动没有直接关系，它的发生具有非经常性和难以预计的特点。第一节收入概述营业收入的分类按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等；按照企业从事的日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。收入的科目设置分别设置“主营业务收入”和”其他业务收入”核算企业的营业收入。第二节销售商品收入一、销售商品收入的确认（一）销售商品包括的范围为销售而生产的产品其他视同销售的情况为转售而购进的商品（二）销售商品收入确认的条件确认——何时入账1.企业已将商品所有权的风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3.收入的金额能够可靠计量。4.与交易相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。如何判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货方？通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移，例如：（1）商品不符合要求且未根据保证条款弥补。（2）收入能否取得取决于对方是否卖出商品。（3）未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分。（4）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。Back相关的成本能够可靠地计量例如：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。二、销售商品收入的计量计量——按多少金额入账从购货方已收或应收的合同或协议价款公允的，企业应当按照合同或协议价款确定商品销售收入金额。已收或应收的合同或协议价款不公允的，应按公允的交易价格确定并登记入账；存在折扣的情况下：商业折扣——按扣除商业折扣后的金额入账；现金折扣——按总价法入账，折扣实际发生时确认为当期财务费用。三、商品销售收入的账务处理主营业务收入×××其他业务收入×××银行存款×××应收账款×××应收票据×××应交税费——应交增值税（销项税额）×××三、商品销售收入的账务处理（一）通常情况下销售商品收入的处理确认收入实现时——按合同或协议价入账借：应收账款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)同时，结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品若无法确认收入，应将所售商品成本转入“发出商品”账户借：发出商品贷：库存商品例9-4，P279（二）存在折扣与折让时商品销售收入的处理1.商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。存在商业折扣时——按扣除商业折扣后的金额入帐例：甲企业销售商品，不含税售价20000元，约定给予购货方10%的商业折扣，增值税率17%。借：应收账款—**单位21060贷：主营业务收入18000应交税费—应交增值税(销项税)30602.现金折扣现金折扣，是债债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除。存在现金折扣时——按总价入账，折扣作为财务费用处理例：甲企业销售商品，不含税售价为10000元，现金折扣条件为：2/10，N/30(按不含税价计)，增值税率17%。借：应收账款—**单位11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700借：银行存款11500财务费用(假设10天内收到货款)200贷：应收账款—**单位117003.销售折让销售折让：指企业因售出商品质量不合格等因素而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。折让发生在确认收入之前——其处理相当于商业折扣折让发生在确认收入之后——冲减当期的销售收入借：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)贷：应收帐款“销售折让”核算举例：例：W公司2007年10月5日销售一批产品给甲企业，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元，货收到后甲企业发现部分产品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，W公司认为甲企业提出的折让要求符合合同约定，已获取税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票（假定W公司已确认该批产品的销售收入）。(1)W公司确认销售实现时：借：应收账款—甲企业117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000“销售折让”核算举例：(2)W公司给予5%折让，并开具红字增值税专用发票：借：主营业务收入5000应交税费—应交增值税(销项税额)850贷：应收账款—甲企业5850(3)W公司实际收到货款时：借：银行存款(117000-5850)111150贷：应收账款—甲企业111150（三）销售退回的处理销售退回——指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号一资产负债表日后事项》。未确认收入的已发出商品退回——转回“发出商品”科目借：库存商品贷：发出商品（三）销售退回的处理已确认收入的销售商品退回——直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本冲减当期收入借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款等同时冲减成本借：库存商品贷：主营业务成本（三）销售退回的处理若该项销售还涉及现金折扣，应一并进行调整。冲减当期收入借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用同时冲减成本借：库存商品贷：主营业务成本“销售退回”核算举例：2007年10月25日，W公司销售甲产品一批，销售数量计100件，销售单价100元，单位产品成本80元，增值税率17%。货物于当日通过铁路运往购货单位。W公司提供的现金折扣条件为3/10、2/20、n/30。按购销双方的约定，现金折扣按不含税价款计算。10月30日，W公司收到购货单位支付的全部货款。①W公司确认销售实现时：借：应收账款11700贷：主营业务收入(100件×100元/件)10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700“销售退回”核算举例：⑤W公司冲减已确认收入：借：主营业务收入(5件×100元/件)500应交税费—应交增值税(销项税额)85贷：银行存款570财务费用15⑥转回退货的5件产品的成本：借：库存商品(5件×80元/件)400贷：主营业务成本400“销售退回”核算举例：②结转该批产品销售成本：借：主营业务成本(100件×80元/件)8000贷：库存商品8000③2007年10月30日，W公司收取货款时：借：银行存款11400财务费用(10000×3%)300贷：应收账款11700若10月31日，W公司收到购货单位通知，其于10月25日销售的100件产品当中有5件产品存在质量问题，要求退货5件，W公司经研究予以认可退货。（四）特殊销售商品业务的处理(1)代销商品—①视同买断方式—②收取手续费方式(2)分期预收款销售(3)附有销售退回条件的商品销售(4)需要安装和检验的销售(5)以旧换新销售(6)售后回购(7)分期收款销售(1)代销商品——设置“委托代销商品”账户①视同买断方式——在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。例9-5，P280但若协议约定受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业销售收入。代销商品—视同买断方式：W公司委托H经销商销售商品200件，委托代销协议价为100元/件，成本为80元/件，适用增值税率17%。代销协议约定，H经销商没有将商品售出时可以将商品退回给委托方。一个月后，H经销商以120元/件的价格将该批商品全部售出。W公司收到H经销商开来的代销清单时出具增值税发票。委托方W公司的会计处理：①W公司发出委托代销商品时：借：委托代销商品16000贷：库存商品16000代销商品—视同买断方式：②W公司收到H经销商代销清单时确认销售收入：借：应收账款—H经销商23400贷：主营业务收入20000应交税金—应交增值税(销项税额)3400借：主营业务成本16000贷：委托代销商品16000③W公司收到H经销商支付代销商品款时：借：银行存款23400贷：应收账款—H经销商23400代销商品—视同买断方式：受托方H经销商的会计处理：①收到W公司的委托代销商品时：借：受托代销商品20000贷：代销商品款20000②H经销商以120元/件的价格将商品全部售出时：借：银行存款28080贷：主营业务收入24000应交税费—应交增值税(销项税额)4080代销商品—视同买断方式：③确认销售商品成本：借：主营业务成本20000贷：受托代销商品20000④收到W公司销售发票，确认应支付的代销商品款：借：代销商品款20000应交税费—应交增值税(进项税额)3400贷：应付账款—W公司23400⑤H经销商实际支付代销商品款时：借：应付账款—W公司23400贷：银行存款23400BACK(1)代销商品——设置“委托代销商品”账户②收取手续费方式——在这种方式下，委托方发出商品时通常不确认销售收入，而应在收到受托方代销清单时确认商品销售收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。受托方应按委托方规定的价格出售；委托方应在收到受托方开具商品代销清单时确认收入；受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费；受托方应按收取的手续费确认劳务收入。代销商品—收取手续费方式：W公司委托H经销商代销A产品一批，数量1000件，销售单价50元，单位成本40元。根据委托代销合同的规定，W公司应按照商品不含税价款的8%向H经销商支付代销手续费。委托方W公司会计处理：①W公司发出委托代销商品时：借：委托代销商品40000贷：库存商品—A产品(1000件×40元/件)40000代销商品—收取手续费方式：②W公司收到H经销商代销清单时确认销售收入：借：应收账款—H经销商58500贷：主营业务收入(1000件×50元/件)50000应交税费—应交增值税(销项税额)8500借：主营业务成本40000贷：委托代销商品40000③W公司收到H经销商支付代销商品款时：借：银行存款54500销售费用(50000×8%)4000贷：应收账款—H经销商58500代销商品—收取手续费方式：受托方H经销商的会计处理：①收到W公司的委托代销商品时：借：受托代销商品(1000件×50元/件)50000贷：代销商品款50000②H经销商以50元/件的价格将商品全部售出时：借：银行存款58500贷：应付账款—W公司50000应交税