(14年8月修改)税收筹划第五章

税收筹划主讲教师：刘海燕副教授江南大学商学院“营改增”1、2012年起在上海开展“营改增”试点。先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。2012年9月试点扩围到了北京、湖北、江苏、浙江等地。2013年9月试点扩到全国。试点行业也在不断扩大。2014年1月1日，铁路运输和邮政业纳入试点；6月1日，电信业成功实现税制转换。2.“营改增”后，学校涉及的增值税开票项目有那些？技术研发、技术转让、技术咨询、技术服务、信息费、检测费、查新费、测试费、会务费、复印费、标书费、服务费等现代服务业应税服务项目。第五章营业税的税收筹划第一节营业税纳税人的税收筹划一、纳税人的法律界定按照《营业税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。二、纳税人的税收筹划（一）避免成为营业税的纳税人从我国的《营业税暂行条例》的规定看，单位和个人构成营业税的纳税人必须同时具备下列条件：第一，其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内；第二，其提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售不动产的行为，必须属于营业税征税范围；第三，必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有权。[案例5—1]利用境外子公司进行节税根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。例如，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为100X3％二3(万元)。若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。思考题宏达建筑设计公司在香港有一个全资子公司。当月宏达建筑设计公司为华云公司设计图纸,双方就此事签订合同,合同金额为220万元。宏达建筑设计公司应就这笔业务承担多少营业税?该公司应如何进行纳税筹划才能更好地节税?（二）纳税人之间合并当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，比如说，某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种服务关系便存在，那么兼并节省营业税的效果更加明显。因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该缴纳营业税，而合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不需缴纳营业税的。（三）利用兼营销售与混合销售根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理(参见第3章“增值税纳税人税收筹划”有关内容)，合理选择是作增值税纳税人还是营业税纳税人。[案例5—2]“料”“工”分离税负能降低湖北省某有限责任公司A是一家综合性经营企业(为增值税一般纳税人)，下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且此安装工程所用的设备和材料，都是由A企业提供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式的安装。[案例5—2]“料”“工”分离税负能降低公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3％的营业税，这比原按17％缴纳增值税，会降低税负。假设公司2006年度取得包工包料安装收入203万元，其中设备及材料价款132万元，可抵扣进项税额为17万元，安装工时费收入71万元；施工队独立前，应按混合销售缴纳增值税：（略）第二节营业税征税范围的税收筹划一、征税范围的法律界定营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所有应税行为。营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目，具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。第二节营业税征税范围的税收筹划(7)服务业。服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。(8)转让无形资产。转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。第二节营业税征税范围的税收筹划(9)销售不动产。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。单位或个人将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。转让该项股权，也不按本科目征税。不动产租赁，不按本税目征税。二、征税范围的税收筹划----建筑业的税收筹划1．选择合理的合作建房方式合作建房的方式一般有两种。第一种方式：(1)土地使用权和房屋所有权相互交换。(2)以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。第二种方式：(1)风险共担，利润共享。(2)按一定比例参与收入分配。(3)按一定比例参与分配房屋。[案例5—3]A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。根据上述《通知》的规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500X5％二25(万元)。若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。2．选择合理的材料供应方式税法依据《营业税暂行条例实施细则》第16条规定:除本细则第7条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。由此规定可知,纳税人提供除装饰劳务以外的建筑业劳务,无论采取包工包料，还是包工不包料的形式,营业额的核算均应包括材料的价款在内。筹划思路1、既然材料的价款是应税营业额的组成部分,要进行纳税筹划,就要从降低材料的价款方面着手。纳税人可以通过改变建筑材料的购买方,由施工单位提供材料,采取包工包料的形式提供劳务。因为如果由建设单位提供材料,材料购买于市场,由于量小得不到价格上的优势,价格势必较高,从而导致营业额的增加。如果由施工单位提供材料,其可以利用与供应商的长期合作关系取得价格相对较低的材料,此时的材料价款比建筑单位自行购买的低,因此构成营业税的计税依据减少,纳税人势必能获得税收收益。此外,纳税人还可以合理利用材料,减少材料的耗费,提高材料的使用效率,从而降低工程材料的总价款,同样可以获得税收收益。筹划思路2、纳税人在从事建筑业(除装修)劳务时,应让建筑方(即合同中的甲方)提供设备,因为根据以上规定,此时设备的价款不记入营业额中计算营业税,自然能给纳税人带来税收收益。具体操作时,纳税人应要求建筑方提供设备,自己只负责设备的安装,因此根据法律规定只需就安装取得的劳务收入计算缴纳营业税。案例：建筑行为的纳税筹划启元建筑公司承包了兴达公司的一项建筑工程,取得总承包款15O0万元,材料的提供方式有两种:第一,由兴达公司提供,材料需800万元;第二,由启元公司提供,其能以700万元的价格拿到同样的材料。对于此项业务,启元建筑公司要如何进行纳税筹划?[案例5--4]某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采购提供。安装企业提供设备应纳营业税=200X3％=6(万元)安装企业不提供设备应纳营业税=20X3％=0．6(万元)思考题：降低原材料价格的纳税筹划•甲建设单位建造一座厂房,将工程承包给乙施工企业,工程承包价1000万元。如果采取包工不包料的方式,工程所需材料由甲建设单位购买,材料价款为700万元。如果工程所需材料由乙施工企业购买,即采取包工包料的方式,乙施工企业可以利用自己熟悉建材市场的优势,在保证质量的前提下,以较低的价格购买所需材料,材料价款600万元。请对其进行纳税筹划。思考题甲建筑安装公司与乙房地产公司签订了一份房屋中央空调以及电梯的安装合同,总金额为5400万元,其中中央空调和电梯的费用为4600万元,其余的为安装费。甲建筑安装公司要如何进行纳税筹划?第三节营业税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。（一）建筑业的计税依据建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。对于纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（二）金融保险业计税依据1．金融业计税依据外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。贷款以贷款利息为营业额。2．保险业计税依据保险业的营业额，以收入的全额为营业额。（三）文化体育业的计税依据文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。（四）娱乐业及服务业的计税依据娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。广告业应按收入全额征收营业税。对广告公司因经营的需要而再委托其他企业加工制作的费用支出，不得扣除。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（五）转让无形资产及销售不动产的计税依据纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用。房地产开发公司销售商品房时，代当地政府及有关部门收取的一些资金如市政费、邮政通讯配套费等，不论其财务上如何核算，均应当全部作为销售不动产的营业额计征营业税。单位将不动产无偿赠与他人，税务机关有权核定其营业额。二、计税依据的税收筹划由于营业税是以营业额为计税依据，纳税人可以通过分解营业额，缩小计税依据，减少应纳税款。[案例5—5]北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，它是一家中介服务公司。2006年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税为：200X5％=10(万元)思考题：1、避免重复征税的纳税筹划某展览公司欲在市展览馆举办一期产品展览会,参展企业有600多家,营业收入共2OO0万元。展览公司取得收入后,要支付展览