(2)第四章第一节增值税计算

经济法基础n第一节增值税法律制度（一）一般纳税人增值税的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人：采用简易办法计算应纳增值税额，计算公式为：应纳税额=当期销售额×征收率返回四、增值税的计算销项税额的计算销项税额=销售额×税率一般销售方式下销售额=全部价款+价外费用价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换算为不含税的销售额。1、销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。但不包括：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。【解释】因为增值税是价外税，其意思是销售额是按不含税价款计算的货款。（2）含税销售额换算计税销售额应当是不含增值税的金额，增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：商场的“零售额”；普通发票中的“销售额”；价外费用；逾期包装物押金。含税销售额换算为不含税销售额的公式为：（不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或17%税率）【解释】如果公司当月销售取得价款合计款100万元，则销售款为100÷（1+17%）=85.47（万元）（3）视同销售的计税销售额纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由，或者依税法规定视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序核定其销售额：第一，按纳税人“当月”同类货物的平均销售价格确定；第二，按纳税人“最近时期”同类货物平均销售价格确定；第三，按组成计税价格确定，其公式为：不征消费税的货物的组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）不属于应征消费税范围的货物，成本利润率一律按10%计算。征收消费税的货物的组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加消费税额，成本利润率按消费税法中规定的成本利润计算。（4）混合销售从事货物的生产、批发或零售的企业（主营业务缴纳增值税）的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。（5、）兼营纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。（6）特殊销售方式下销售额的确定①折扣销售（商业折扣）因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。A、仅限于价格折扣。若为实物折扣，该实物折扣应按“视同销售货物中的赠送他人”项目处理。B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。几点注意事项某公司2008年11月销售商品一批，售价为120000元（不含税），商业折扣为5%（折扣额与销售额在同一张发票上列明），现金折扣为（2/10,n/30），购买方在第8天付款。问：增值税计税销售额是多少？计税销售额=120000×（1-5%）=114000（元）例题②以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元／台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元，交差价2510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机100台，增值税税率17%。问：销售100台电视机的销项税额是多少？计税销售额=3510÷（1+17%）×100=300000（元）销项税额=300000×17%=51000（元）例题③还本销售应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。④以物易物应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。（7）包装物押金：出租出借包装物收取的押金未过期的，不计入销售额征税；对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税；销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税。包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换算为不含税收入。例：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。1999年12月啤酒销售额100万元，“其他应付款—押金”余额为10万元，经查为1997年5月份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料60万元，发票注明进项税额10.2万元。试计算该企业当月应纳增值税税额。解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。销项税额＝1000000×17％＋100000×17％÷(1+17%)＝184529.91(元)进项税额＝10.2(万元)＝102000(元)应纳增值税＝184529.91－102000＝82529.91(元)增值税会计自测题（1）自测题1某商场为增值税一般纳税人，销售空调机300台，每台不含税售价3000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元。计算增值税销项税额。自测题2某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福利发给职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%。计算增值税销项税额。自测题3某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为100000元；同时收取包装物押金3510元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额是多少？返回自测题4某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给A企业一批货物，不含税价为180万元，合同约定的折扣条件是“5/10，2/20，n/30”。A企业于提货后8天全部付清货款。计算此项业务应申报的销项税额。自测题5某商场采取“以旧换新”方式销售A商品，取得现金收入5850元；取得旧货若干件，收购金额为2340元。此项业务应申报的销项税额是多少？自测题6某工厂向某商场销售A商品500件，每件售价为4680元（含税）。双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年全部返还货款。此项业务应申报的销项税额是多少？准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。①海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额｡②收购免税农产品：准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率（13%）③购买或销售货物支付的运费：准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率（7%）（运费包括运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。）④购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资：准予抵扣的进项税额＝收购金额×扣除率（10%）⑤自2009年1月1日起，一般纳税人新购进固定资产的增值税准予抵扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产除外）。（1）准予抵扣的进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额为进项税额。销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。【注意】因为增值税是实行税款抵扣的一种税，所以在销项税额已知的情况下，搞清楚哪些是准予抵扣的进项税额，这是正确计算增值税的又一关键所在。2.进项税额的计算第一，购进货物或者应税劳务，从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；第二，一般纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；第三，一般纳税人购进免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。准予从销项税额中抵扣的进项税额的项目：一般纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食，分别按收购凭证、销售发票所列金额按照13%的扣除率计算进项税额。其公式为：进项税额＝买价×扣除率（13%）【注意】对可以抵扣的农产品注意把握三个要点：①“农产品”是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级产品；②必须是生产者自产自销的；③买价是税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。【例题】某食品厂从农户家中购得粮食1000公斤，价款3500元，则该食品厂可抵扣的进项税额为3500×13%=455（元）。第四，一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。第五，购入免税废旧物资的计算扣税。对生产企业增值税一般纳税人从废旧物资回收单位购入废旧物资，按普通发票上注明的金额的10%的扣除率计算进项税额扣除。例：设楚北棉纺厂1999年7月发生下列业务：外购业务：向农民购进棉花，买价30000元；从县棉花公司购进棉花60000元，发票注明进项税额7800元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额30元；购进煤炭价款10000元，支付运费800元，专用发票注明进项税额1300元；本月生产用电18000元，专用发票注明进项税额3060元；购进织布机一台价款100000元，发票注明进项税款17000元。销售业务：销售棉纱10吨，价款200000元，销项税额34000元；销售印染布，价税合并收取70200元。试根据上述资料计算该厂７月份应纳增值税税额。解：销项税额＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)进项税额＝30000×13％＋7800＋30＋1300＋800×7％＋3060＝16146(元)购进的织布机系固定资产，不得计算进项税额。应纳增值税＝44200－16146＝28054元第六，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以以专用发票上填写的税额为进项税额计算折扣。第七，混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，凡符合《增值税暂行条例》允许扣除规定的进项税额，准予从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣进项税额的项目：第一，纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；第二，购进固定资产；第三，用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；第四，用于免税项目的购进货物或应税劳务，免税的农业产品除外；第五，用于集体福利的或个人消费的购进货物或者应税劳务；【注意】集体福利的或个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、幼儿园等福利设施及用福利、奖励、津贴等发放给职工个人的物品。（2）不得抵扣的进项税额第六，非正常损失的购进货物；第七，非正常损失的半产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务；所谓“非正常损失”是指生产经营过程中正常损耗外的损失；第八，小规模纳税人不得抵扣进项税额；第九，纳税人进口货物，在境外发生的各种税金，不得抵扣任何进项税额；第十，纳税人因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减，否则，属于偷税行为。第一，已抵扣进项税额发生上述第三至第十情况的，应当将该购进货物的进项税额从“当期”的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出额=实际成本（进价+运保费等）×税率第二，纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额（进项税额转出额）=当月全部进项税额×（当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计）（3）进项税额转出第一，一般纳税人取得防售伪税控系统开具的专用发票