中级财务会计__应收及预付账款

中级财务会计第三章应收及预付账款应收及预付项目的会计处理应收及预付项目的内容应收账款应收票据其他应收与预付项目应收及预付项目的内容应收账款及坏账应收票据及贴现其他应收款应收利息应收股利预付账款第一节应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款、税款和代客户垫付的各种款项。应收账款通常按实际发生额计价入账。应收账款计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。应收账款计价坏账损失的会计处理应收账款计价商业折扣一种促销的手段，与会计账务处理无关；按实际销售价格确认销售收入和应收账款现金折扣鼓励债务人尽早付款，会得到一定百分比的折扣；用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表示10天内付款，可给予2％的折扣；“n/30”表示在30天内付款无折扣。应收账款的核算为了核算和监督应收账款的形成和回收情况，企业应设置“应收账款”科目。它属于资产类科目。借方登记应收账款的增加；贷方登记应收账款的减少；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。本科目应按照不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。应收账款计价现金折扣销售退回与折让现金折扣的会计处理总价法（我国的会计处理方法）按折扣前销售价格（发票金额）确认销售收入和应收账款；现金折扣在发生时才确认，计入“财务费用”净价法按折扣后的金额确认销售收入和应收账款；如债务人未能获得现金折扣，多收金额作为提供信贷收入销售折扣与折让商品售出后，可能发生退货或因产品有瑕疵客户要求折扣，即折让。销售退回与折让减少了销售收入总额。销售净额＝销售总额－销售退回与折让销售退回与折让发生退回与折让时：借：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）贷：应收账款发生退回，收回所售商品时（以商业企业为例）借：库存商品贷：主营业务成本坏账损失的会计处理只要采用赊销方式销售商品，坏账就不可避免。两种坏账损失处理方法：直接转销法备抵法直接转销法实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期“资产减值损失”，并冲销应收账款：举例：2010年末，某公司三年前销售一笔商品给甲公司，价值30,000元，一直无法收回，经批准做坏账处理。2011年5月甲公司偿还货款10,000元。直接转销法（示例）冲销坏账：借：资产减值损失30,000贷：应收账款-甲30,000已冲销坏账以后收回：借：应收账款-甲10,000贷：资产减值损失10,000借：银行存款10,000贷：应收账款-甲10,000直接转销法缺点：坏账在发生时才确认，确认的坏账损失与该期收入不具有相关性，因此不符合权责发生制和配比原则。备抵法会计处理坏账的估计方法账龄分析法示例坏账损失的确认备抵法示例备抵法（会计循环－调整）在销售发生的当期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，并计入当期损益：借：资产减值损失贷：坏账准备待坏账实际发生时，冲减坏账准备和相应的应收账款：借：坏账准备贷：应收账款备抵法会计处理已冲销的坏账以后收回时，转回应收账款冲销分录：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款坏账的估计方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法应收账款余额百分比法当期估计坏账损失=期末应收账款余额×估计坏账率缺点：不同账龄的应收账款采用同一坏账率，不尽合理坏账损失的确认有确凿证据表明应收账款不能收回，如债务单位已撤销或破产；有证据表明该应收账款收回的可能性不大，如债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害导致停产而在短期内无法偿还债务；应收账款逾期3年以上，债务人仍没履行偿债义务。备抵法（示例）某公司2010年有关资料如下：应收账款年初余额510000坏账准备年初余额300002010年赊销总额16400002010年收回应收账款17000002010年已冲销坏账10000第二节应收票据基本概念应收票据的确认应收票据的会计处理应收票据转让和贴现应收票据业务示例应收票据基本概念应收票据即指商业票据，是由债权人或债务人签发的表明债务人应在约定时日偿付约定金额的票据，分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据应收票据的确认按票据面值计价；带息票据，期末将应计利息确认为利息收入（财务费用），并计入应收票据账面价值：应计利息＝票据面值×票面利率×期限应收票据的坏账处理与应收账款的坏账处理相同；超过承兑期仍未收回的应收票据转作应收账款，并计提坏账。应收票据的会计处理取得应收票据应收票据增值税专用发票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－应交增值税期末计提应计利息利息计算表借：应收票据贷：财务费用应收票据的会计处理票据到期收回银行存款回单借：银行存款贷：应收票据（面值＋利息）票据到期，遭拒付银行拒付通知单借：应收账款贷：应收票据应收票据业务示例举例：2010年12月16日，A公司销售商品给B公司，金额76,000元，包括增值税11,042.73元，收到银行承兑汇票一张。银行承兑汇票期限6个月，年利率6％。应收票据业务示例2010年12月16日收到票据时：借：应收票据76,000贷：主营业务收入64,957.27应交税费－应交增值税11,042.732010年12月31日计提应收利息应计利息＝76000×6％×16÷365＝199.89借：应收票据199.89贷：财务费用－利息收入199.89应收票据业务示例2011年1、2、3、4、5月底应编制利息计提分录如下：借：应收票据387.29贷：财务费用－利息收入387.29应收票据业务示例2011年6月16日到期票据收回到期值＝76,000×（1＋6％×182÷365）＝78,273.79借：银行存款78273.79贷：应收票据78273.79若票据到期未收回，则转为应收账款借：应收账款78273.79贷：应收票据78273.79应收票据转让与贴现应收票据转让指在票据到期之前将票据背书转让给其他单位或个人；背书指票据持有人在票据背面签字，以转让票据；背书人与被背书人即转让人与受让人应收票据转让与贴现背书人对票据到期偿付负有连带责任，无追索权票据除外；因票据转让产生的或有负债，需在报表附注中加以披露；目前只可背书转让给银行，即票据贴现。指票据到期前票据持有人为取得资金，按票据到期值向银行贴付一定金额利息，将票据转让给银行。应收票据贴现贴现计算贴现额：指票据到期值扣除利息之后的金额。到期值＝票据面值×（1＋票面利率×票据期限）票据期限=票据到期天数÷365贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值－贴现息应收票据转让和贴现票据贴现的会计处理银行贴现凭证借：银行存款贷：应收票据财务费用（或借方）因贴现产生的或有负债，需在报表附注中加以披露。应收票据业务示例举例：承上例。2011年2月10日，由于A公司急需资金，将票据送银行贴现，银行贴现率7％。已计提利息＝76000×6％×47÷365＝587.18尚未计提利息＝76000×6％×9÷365＝112.44应计利息合计＝699.62应收票据业务示例贴现息＝78,273.79×7％×126÷365＝1,891.44贴现额＝78,273.79－1,891.44＝76,382.35借：银行存款76,382.35财务费用－利息费用317.27贷：应收票据－B公司76,587.18财务费用－利息收入112.44应收票据业务示例如到期票据遭拒付，A负有连带责任：借：应收账款－B公司78,273.79贷：银行存款78,273.79第三节其他应收与预付项目其他应收款应收利息应收股利预付账款其他应收款企业发生的非购销活动的应收债权；包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应收为职工支付的垫付款项等；定期估计坏账损失，计提坏账准备。应收利息因债权投资产生的已到付息期尚未领取的利息；到期还本付息的长期债券应收利息，不计入本科目应收股利该科目反映应收现金股利和应收其他公司利润；购买股票时，如实际支付款项中包含已宣告发放、但未领取的现金股利，按应领取金额计入本科目；对外投资应分得的现金股利或利润，应在宣布之日计入本科目。预付账款基本概念会计处理预付账款基本概念为取得生产经营所需物资，按合同规定预付给供货方的款项；预付款项情况不多的企业可不设“预付账款”账户，而是计入“应付账款”账户借方；按供货单位设明细账预付账款会计处理项目2日，预付工程款借：预付账款1,500,000.00贷：银行存款1,500,000.00业务分析与会计处理5日，预付明年第一季度报刊杂志费3,680元。借：预付账款3,680.00贷：银行存款3,680.00业务分析与会计处理22日，预付下年1-3月份排污费20000元。借：预付账款20,000.00贷：银行存款20,000.00