XXXX93-第05章政府总预算会计的收入

1第五章政府总预算会计的收入主讲：刘军E-mail：[e-mail]2第一节一般预算收入一、一般预算收入的概念和种类一般预算收入是指各级政府财政组织的纳入预算管理的收入，是可以综合地安排用于政府的各项一般预算支出的收入。例如，各级政府财政的一般预算收入，可以用来安排人大事务支出、发展与改革事务支出、纪检监察事务支出、公共安全事务支出、社会保障和就业事务支出、环境保护事务支出、教育事务支出、医疗卫生事务支出、农林水事务支出，如此等等。3第一节一般预算收入一般预算收入是各级政府最主要的财力来源财政总预算会计核算的一般预算收入应当按照《政府收支分类科目》的一般预算收入科目进行分类一般预算收入科目分设类、款、项、目四级4一般预算收入的种类税收收入增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税等非税收入专项收入行政事业性收费收入罚没收入国有资本经营收入国有资源（资产）有偿使用收入其他收入一般预算收入5第一节一般预算收入税收收入在一般预算收入中占最主要的份额，它体现了政府与具体纳税人之间的非交换性关系非税收入总体上体现政府与具体缴款人之间直接的物品或服务费等价交换关系或成本补偿关系，如税务发票工本费；或体现直接的行政管理关系，如公安罚没收入；或体现政府所从事的专门活动的成本补偿关系，如排污费收入等6“税收收入----增值税”收入的种类国内增值税：国有企业增值税集体企业增值税股份制企业增值税联营企业增值税港澳台和外商投资企业增值税私营企业增值税等进口货物增值税出口货物退增值税税收收入----增值税（按企业性质分）7增值税法纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人税率：一般为17%。销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、等货物，税率为13%。出口货物，税率为零。应纳税额：为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。即：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额其中：销项税额=销售额×税率进项税额=买价×扣除率8“税收收入----所得税”收入的种类国有冶金工业所得税国有有色金属工业所得税国有煤炭工业所得税国有电力工业所得税国有纺织企业所得税国有民航企业所得税国有保险企业所得税集体企业所得税股份制企业所得税联营企业所得税港澳台和外商投资企业所得税私营企业所得税等税收收入----所得税（按企业性质分）9所得税法纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。税率：25%应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税额：企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。10“非税收入----专项收入----排污费收入”《排污费征收使用管理条例》。缴纳人：直接向环境排放污染物的单位和个体工商户（简称排污者），应当依照规定缴纳排污费。排污者向城市污水集中处理设施排放污水、缴纳污水处理费用的，不再缴纳排污费。国家积极推进城市污水和垃圾处理产业化。征收：国务院价格主管部门、财政部门、环境保护行政主管部门和经济贸易主管部门，根据污染治理产业化发展的需要、污染防治的要求和经济、技术条件以及排污者的承受能力，制定国家排污费征收标准。使用：排污费全部专项用于环境污染防治，任何单位和个人不得截留、挤占或者挪作他用。11“非税收入----行政事业性收费收入”的种类非税收入----行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入法院行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入财政行政事业性收费收入税务行政事业性收费收入审计行政事业性收费收入教育行政事业性收费收入建设行政事业性收费收入卫生行政事业性收费收入民政行政事业性收费收入等（按收费部门分）12“非税收入----行政事业性收费收入”的种类外国人签证费公民出入境证件费居民身份证工本费机动车号牌工本费驾驶证工本费等。企业注册登记费个体工商户注册登记费商标注册收费等公安行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入（按收费项目分）13第一节一般预算收入财政总预算会计与《政府收支分类科目》的区别●《政府收支分类科目》中，一般预算收入包括税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、转移性收入四类，表示政府可以安排一般预算支出的资金来源●财政总预算会计只包括税收收入和非税收入，贷款转贷回收本金收入作为收回债权处理，转移性收入单独列类社会保险基金收入不由财政总预算会计进行核算14二、一般预算收入的收缴方式和程序人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位缴库审核1.直接缴库（国库单一账户制度：直接入库）15人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位2.集中汇缴审核集中汇缴（国库单一账户制度：直接入库）主要包括：小额零散税收和其他有关应缴非税收入，尤其是非税现金收入163.征收单位自收汇缴人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位开户银行征收单位缴库审核自收存入开户银行（传统收缴方式：过渡账户过渡入库）17三、一般预算收入的划分和报解中国人民银行财政国库中央财政国库存款账户地方财政国库存款账户中央财政总预算会计划分解缴报告地方财政总预算会计（消费税、车辆购置税、关税、部分营业税、部分企业所得税等）（城镇土地使用税、房产税、部分营业税、部分企业所得税等）18四、一般预算收入的核算一般预算收入按《政府收支分类科目》设置明细账收到一般预算收入时：借：国库存款—一般预算存款贷：一般预算收入年终结转一般预算收入时：借：一般预算收入贷：一般预算结余19第二节基金预算收入一、基金预算收入的概念和种类基金预算收入也称政府性基金预算收入，是指各级政府财政组织和管理的具有专门用途的政府财政预算资金收入。基金预算收入应当按照规定收取，并按指定用途使用，不能随意移作他用。●我国自1997年开始实施政府性基金收支预算制度20基金预算收入的种类三峡工程建设基金收入铁路建设基金收入民航机场管理建设费收入地方水利建设基金收入残疾人就业保障金收入政府住房基金收入城市公用事业附加收入国有土地使用权出让金收入彩票公益金收入学校收费等基金预算收入（政府性基金预算收入）（非税收入）21“基金预算收入----政府住房基金收入”的种类上缴管理费用（按照《公房公积金管理条例》规定从住房公积金增值收益中上缴的管理费用。）计提廉租住房资金（按照《公房公积金管理条例》规定从住房公积金增值收益中计提用于廉租住房的资金。）廉租住房租金收入（按《财政部关于贯彻落实国务院关于解决城市低收入家庭住房困难若干意见的通知》规定取得的廉租住房租金收入。）其他政府住房基金收入政府住房基金收入22《住房公积金管理条例》住房公积金的增值收益应当存入住房公积金管理中心在受委托银行开立的住房公积金增值收益专户，用于建立住房公积金贷款风险准备金、住房公积金管理中心的管理费用和建设城市廉租住房的补充资金。23“基金预算收入----国有土地使用权出让金收入”的种类土地出让总价款（确定的总成交价款，扣除划转的国有土地收益基金和农业土地开发资金后的余额。）补缴的土地价款（改变土地用途等应当补缴的土地价款。）划拨土地收入（以划拨方式取得国有土地使用权缴纳的拆迁补偿费等费用。）其他土地出让金收入国有土地使用权出让金收入24“基金预算收入----学校收费”的种类教育部门普通高中学费教育部门普通高中住宿费学校收费教育部门中等职业学校学费教育部门中等职业学校住宿费教育部门高等学校学费教育部门高等学校住宿费公安部门学校收费25管理规定●一般预算和基金预算应当分别管理，并分别平衡●基金预算中，各项基金也需分别管理，并分别平衡●一般预算资金与基金预算资金需调节使用，应经过批准，并作为转移性收入或转移性支出处理26二、基金预算收入的核算收到基金预算收入时：借：国库存款贷：基金预算收入年终结转基金预算收入时：借：基金预算收入贷：基金预算结余27第三节国有资本经营预算收入一、国有资本经营预算收入的概念和种类国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。建立国有资本经营预算制度，对增强政府的宏观调控能力，完善国有企业收入分配制度，推进国有经济布局和结构的战略性调整，集中解决国有企业发展中的体制性、机制性问题，具有重要的现实意义。国有资本经营预算收入应当按照国有资本经营预算支出的内容综合安排使用。28国有资本经营预算收入的种类国有资本经营预算收入利润收入股利股息收入产权转让收入清算收入其他国有资本经营预算收入（非税收入）29二、国有资本经营预算收入的核算取得国有资本经营预算收入时：借：国库存款贷：国有资本经营预算收入年终结转国有资本经营预算收入时：借：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算结余30第四节专用基金收入（一）专用基金收入的内容1、专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金取得的收入●专用基金来源：财政部门按规定设置（亦即本级政府预算安排）上级财政部门拨入2、我国设立的专用基金主要是粮食风险基金●粮食风险基金，是指中央和地方政府用于平抑粮食市场价格，维护粮食正常流通秩序，实施经济调控的专项资金。●粮食风险基金的主要用途：对种粮农民的直接补贴、省级储备粮油的利息费用补贴、对政策性挂账的利息补贴等31第四节专用基金收入3、专用基金收入与基金预算收入的比较（1）联系●同属于基金管理，都要求专款专用，不得改变资金的用途，做到”先收后支、量入为出、专户管理“（2）区别●基金预算收入一般是按规定收取并纳入预算管理的财政资金，而专用基金是财政部门设置的预算外管理资金●基金预算收入的来源主要是按规定收取，而专用基金收入的主要来源是财政安排或上级拨入●基金预算收入需要缴入国库，而专用基金收入可在政策性、商业性银行开户管理32第四节专用基金收入（二）专用基金收入的核算1、科目设置：专用基金收入，设粮食风险基金一个明细账户2、账务处理（1）从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时借：其他财政存款——专用基金存款贷：专用基金收入借：一般预算支出贷：国库存款●退回专用基金收入时，做相反的会计分录（2）年终转账时借：专用基金收入贷：专用基金结余33第五节转移性收入一、补助收入补助收入是指上级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因对本级财政进行补助而形成的收入。包括返还性补助收入、一般性转移支付补助收入、专项转移支付补助收入、政府性基金转移支付补助收入等。补助收入属于上级财政对本级财政的财力转移。上级政府财政本级政府财政补助收入34收到上级财政拨入的补助款项时：借：国库存款贷：补助收入年终结转补助收入时：借：补助收入贷：一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余35二、上解收入上解收入是指按照财政管理体制的规定由下级财政上交给本级财政的收入。包括一般性转移支付上解收入、专项转移支付上解收入、政府性基金转移上解收入等。上解收入属于下级财政对本级财政的财力转移。本级政府财政下级政府财政上解收入36收到下级财政上解给本级财政的款项时：借：国库存款贷：上解收入年终结转上解收入时：借：上解收入贷：一般预算结余基金预算结余37三、调入资金调入资金是指一级政府财政中不同性质资金之间的调入收入。包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。一般预算基金预算调入资金调入资金本级政府财政38财政总预算会计调入资金时：借：国库存款贷：调入资金年终结转调入资金时：借：调入资金贷：一般预算结余基金预算结余39第六节财政周转金收入财政周转金收入是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入。40财政总预算会计取得财政周转金收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入年终结转财政周转金支出时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出结转财政周转金收支结