02增值税

第二章增值税【内容简介】增值额与增值税的一般原理增值税基本要素的税法规定性增值税的特殊应税范围及其处理增值税的税额计算及征收管理【基本目标】掌握基本要素应用实例分析第一节增值税概述一、增值税的相关概念1、增值税：我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人取得的增值额为征税对象征收的一种税。第一节增值税概述2、关于增值额的问题：1）理论增值额商品价值：C+V+M只有V+M是新创造的价值，因而也就是商品生产过程中的“增值”。因而，增值税也就可以称为“净产值税”。第一节增值税概述2）商品生产的总过程视野中的增值额一项货物的增值额就是该货物经历的生产和流通的各个环节的增值额之和，最终等于该货物的最终的销售价格。相当于宏观经济学中GDP核算中的终值法。注意：对理解增值税的分类很有帮助！第一节增值税概述产销阶段销售金额购入品金额增加值采矿40040冶炼1004060机械制造300100200批发400300100零售48040080合计————480第一节增值税概述3）个别生产单位视角下的增值额增值额相当于购销差价。提供应税商品和劳务而取得的收入价格（不包括商品或劳务的购买者应负的增值税）扣除该商品或劳务的外购成本价格（不包括为这些外购项目所支付的增值税）后的余额。第一节增值税概述◆商品价格的基本组成部分：（1）外购的主要材料费用。主要包括在生产经营过程中将全部或部分进入到最终产品中的外购原材料、半成品等材料。（2）外购辅助材料费用。生产经营过程中，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种外购材料。如：清洁液、煤气、包装物等。第一节增值税概述（3）非折旧资产支出。如：办公用品支出、广告费、技术杂志订阅等。（4）其他企业或人员向纳税人提供的劳务费用。即外购劳务支出。（5）在生产销售过程中使用的计提折旧的机器、设备购买费。（6）不动产费用。如：厂房和办公用建筑物及土地购买方面的支出。第一节增值税概述（7）付给纳税人或全体雇员的工资、社会保险费以及其他各种价内税收。（8）利润。！非增值项目：转移到商品价值中的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。因而，理论上讲，纳税人提供应税商品或劳务取得的收入价格总额扣除（1）—（6）项费用之后即为增值额。第一节增值税概述4）理论增值额与法定增值额①一般都允许在货物总价中扣除外购流动资产。②造成法定增值额与理论增值额不一致的原因是各国扣除范围中对外购固定资产处理办法不同。③在允许扣除固定资产的国家中，有的国家允许将当期购入的固定资产价款一次性全部从货物销售额中扣除；有的国家仅根据使用年限每次扣除相当于折旧费的部分。第一节增值税概述④法定增值额便于政府根据政策需要调节经济行为。若考虑增加财政收入，？若考虑扩大投资、加速固定资产更新，则？⑤增值额只有从理论的角度看才有意义。在实际计税中，是依据法定增值额计算增值税额。⑥利用法定增值额计算增值税额，但在税收实务中增值税一般不直接以增值额为计税依据。一般采用“扣税法”。第一节增值税概述二、增值税的类型按照不同的标准增值税可分为多种类型。按照抵扣税额确定依据为标准，增值税可分为发票抵扣模式和按帐计征模式。按照增值税在不同地方的特点为标准，有欧共体模式（EEC）、南美模式、日本模式和中国模式等。要从本质上理解增值税，需要从对外购固定资产的处理方式入手。第一节增值税概述1、生产型增值税：不扣除任何外购固定资产的价款。法定增值额为销售收入减去原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品后的余额。法定增值额=工资+租金+利息+利润+折旧=GDP第一节增值税概述2、收入型增值税：允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。法定增值额为销售收入减去原材料、辅助材料、燃料、动力等中间性投入品和资本品折旧后的余额。法定增值额=工资+租金+利息+利润=GDP-折旧=NDP≈NI第一节增值税概述3、消费型增值税：允许将纳税期内购入的固定资产价款全部扣除。法定增值额为销售收入减去中间性投入品和全部固定资产价款后的余额。法定增值额中不包括任何投资品价值，即可以看作是以消费品价值为税基。思考：哪一种增值税类型的法定增值额最接近理论增值额？第一节增值税概述三、我国现行增值税的特点：1、是消费型增值税。2、是有限的全面型增值税。只把加工和修理修配服务列入增值税征税范围，大多数服务业仍征营业税。3、实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款抵扣购进投入品已纳税款的办法。第一节增值税概述4、实行价外计税。5、实行两档税率。基本税率17%，低税率13%，6、将纳税人划为一般纳税人和小规模纳税人。第二节增值税的征收范围和纳税人按照《增值税暂行条例》规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。第二节增值税的征收范围和纳税人一、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定1、销售或进口货物货物：有形动产，不包括不动产和无形资产。销售：有偿转让货物的所有权。特别注意：有偿是指取得货币、货物和其他经济利益。第二节增值税的征收范围和纳税人2、提供应税劳务（1）增值税的应税劳务只有加工、修理修配。（2）加工：应严格限制在委托方提供原料及主要材料。（3）修理修配（应注意，修理和修缮不同）（4）这里的提供应税劳务仍然是指有偿提供。第二节增值税的征收范围和纳税人练习题1：下列经营行为，属于增值税征收范围的是（）A、某社会团体下属企业销售货物；B、个人向受雇企业提供修理修配劳务；C、某工业企业附属饭店对外提供饮食服务；D、某工业企业将一台设备对外出租。A第二节增值税的征收范围和纳税人（二）征税范围的特殊规定（特殊销售行为）1、视同销售行为思考：什么是货物销售？既然应税行为是销售货物，那么不销售货物就不用缴纳增值税？有经济利益关系的企业之间是否可以通过互相赠送而避税？第二节增值税的征收范围和纳税人（1）将货物交付他人（改为其他单位或个人）代销（2）销售代销物品（3）货物在内部的异地调拨注意三点：A、机构之间是统一核算的纳税人；B、异地调拨适用于销售的（非用于生产）；C、机构之间不处于同一个县（市）。第二节增值税的征收范围和纳税人（4）将自产或委托加工收回的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产或委托加工收回的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工收回的或购买的货物作为投资提供给其他单位或个人；（7）将自产、委托加工收回的或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工收回的或购买的货物无偿赠人。第二节增值税的征收范围和纳税人练习题2：下列行为必须视同销售征收增值税的是（）A、某商店为厂家代销服装；B、某公司将外购的饮料用于职工消费；C、某企业将自产的钢材用于在建工程；D、某企业将外购食品用于职工福利。是增值税的特殊销售行为而非视同销售行为C第二节增值税的征收范围和纳税人练习题3：单位和个人发生以下行为不需要征收增值税的是（）A、将自产的设备作为固定资产使用；B、企业将购进的酒发给职工作福利；C、某企业购进一批面粉供职工食堂使用；D、委托手表厂加工了一批手表送给了客户。B第二节增值税的征收范围和纳税人★视同销售行为的总结：视同销售行为本质上是在解决两类问题：第一，避免增值税的抵扣链条不致中断；第二，很关键的一句话：凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外才视同销售。第二节增值税的征收范围与纳税人思考与扩展：一非独立核算企业隶属于某建筑安装公司，其生产的水泥预制板全部用于本企业的建筑公司。请问：该行为是否属于视同销售，缴纳增值税？思路：为了税负公平起见，任何产品都要交税。第二节增值税的征收范围与纳税人解答：根据国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》的规定：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件，其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。第二节增值税的征收范围和纳税人2、混合销售行为（1）定义：某项销售行为既涉及增值税应税货物（或劳务）又涉及非应税劳务。（2）非应税劳务：属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、服务业税目征收范围的劳务。（3）是由同一个销售行为引起的混合销售。第二节增值税的征收范围和纳税人（4）税务处理A、看主体定税种纳税人是否是一个主要缴纳增值税的纳税人？根据分类年销售额比重核定B、若要缴纳增值税，销售额是两者销售额的加总。非应税劳务的销售额应视作含税销售额处理。第二节增值税的征收范围和纳税人C、从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物，属于混合销售行为，征收增值税。D、纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。E、电信单位自己销售无限寻呼机、移动电话，并为客户提供有关电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对于单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征增值税。F、纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税的征税范围。第二节增值税的征收范围和纳税人第二节增值税的征收范围和纳税人3、兼营行为（1）兼营非应税劳务应税行为和非应税行为是不相关的。（2）兼营不同税率的货物销售或应税劳务（3）税务处理分别核算，分别计税不分别核算或不能分别核算的由税务机关核定。第二节增值税的征收范围和纳税人练习题4：下列各项中，属于兼营行为的有（）A、某自来水厂另开一家不单独核算的水暖器材经营部；B、某商场既批发零售商品又开办饮食服务业；C、某设备厂，销售产品的同时负责运输；D、运输企业既销售货物又负责运输。AB第二节增值税的征收范围和纳税人练习题5：下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务；B、汽车制造公司在生产销售汽车时为客户提供汽车装饰服务；C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务；D、电信局为客户提供电话安装服务时随同销售所安装的电话机。BC要交的是营业税，因此是营业税的混合销售行为第二节增值税的征收范围和纳税人注意：混合销售和兼营行为的区别：1、是否针对一项销售行为？2、不同行为之间是否有紧密相连的从属关系？第二节增值税的征收范围和纳税人二、增值税的纳税人（一）纳税人的一般规定凡是在我国境内发生增值税应税行为的单位和个人都是我国增值税的纳税义务人。第二节增值税的征收范围和纳税人应税行为具体内容和解释内销行为境内销售货物境内提供应税劳务除免税货物外，无论是谁，无论在哪个环节销售货物，均属于增值税的征税范围。转让企业全部产权涉及的应税货物转让不征收增值税。对加工和修理修配两种劳务征增值税。单位或个体经营者聘用员工为本单位或雇主提供应税劳务不征税。进口行为凡是进入我国国境或关境的货物（免税的除外），进口者在进口报关时，必须向海关缴纳增值税。上述销售、进口行为必须发生在中国境内；若发生在中国境外，就不承担在中国缴纳增值税的义务，而要承担所在国有关商品税的纳税义务。第二节增值税的征收范围和纳税人（二）增值税的扣缴义务人增值税的扣缴义务人只有一种情况：境外的单位和个人，在境内销售应税劳务而在境内没有经营机构的，其应纳税款以其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买人为扣缴义务人。第二节增值税的征收范围和纳税人三、增值税两类纳税人的认定按照增值税纳税人的生产经营规模及会计核算健全程度，根据增值税暂行条例及其实施细则，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人已经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。是否能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能够提供准确的税务资料。第二节增值税的征收