【人大《会计学(非专业用)》】第11章收入、费用和利润

第11章收入、费用和利润Income,ExpenseandProfit中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》2RenminUniversityofChina学习目标1．掌握：收入、费用的会计核算规则；纳税申报表的填报方法。2．理解：利润表和纳税申报表的关系；所得税法与会计规则之间的主要差异。3．了解：“直接计入当期利润的利得或损失”的含义；每股收益的含义和算法。3RenminUniversityofChina目录11.1收入11.2费用11.3直接计入当期利润的利得或损失11.4所得税费用11.5利润11.6每股收益4RenminUniversityofChina导论本章中的概念定义都不需要背诵。国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的。大多数同学会感到不易区分主营业务、其他业务。实际上，其关键在于企业章程和法人营业执照上面载明的主营/兼营业务范围。会计核算应当服从管理需求，哪些应计入“其他业务收入、其他业务成本”，由管理当局说了算。此讲义阐释顺序与利润表一致，以便简化记忆。所有名词已作改写，与《企业会计准则》一致。大多数利润表项目是根据账户的发生额直接抄写的。一定要记住各个项目的核算内容。5RenminUniversityofChinaContinued在入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：“收入－费用＝利润”。那是传统会计流传已久的平衡公式。但是，由于会计准则体系中所称的“收入”（revenue）是狭义的收入（也就是通常所称的“营业收入”），会计准则体系中所称的费用是狭义的费用，因此，会计准则语境下的“收入”减去“费用”之后的结果便不等于“利润”了。根据会计准则体系的具体规定来看，利润表中的平衡关系已经悄然转变成“收入－费用＋（直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失）＝利润总额”。利润表总额的构成如图11—1所示。表11—1中所示的利润表中报表项目的排列顺序与《企业会计准则——基本准则》的规定略有出入，对此学界存有争议（见11.5节）。6RenminUniversityofChinaContinued7RenminUniversityofChina8RenminUniversityofChina9RenminUniversityofChina11.1收入企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的财产权利（对价），即为会计准则所称的收入。显然，对于不同的行业而言，收入的含义是不同的。本章以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理。对于工商企业而言，收入是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所取得的收入。10RenminUniversityofChina11.1.1主营业务收入和其他业务收入工商企业设“主营业务收入”科目核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。工商企业设“其他业务收入”科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“其他业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。当然，主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准。企业在实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的会计科目。11RenminUniversityofChinaContinued1.销售货物收入。企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额。工商企业销售产品、商品，一般记入“主营业务收入”科目，如果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入”科目。（1）销售不涉及消费税的货物的情形。此情形下，应在销售成立时，按已收或应收的全部款项，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按从以上全部款项中减除增值税后的金额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。12RenminUniversityofChinaContinued【例11—1】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司20X2年1月6日购入了100件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计100000元，增值税税额为17000元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会计处理如下。借：库存商品100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000中原商贸有限公司20120#2年1月26日将100件羊驼毛大衣批发给了另一家公司，不含增值税的销售额为300000元，增值税额为51000元。钱货两清。借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000结转主营业务成本时的会计分录：借：主营业务成本100000贷：库存商品10000013RenminUniversityofChinaContinued（2）销售涉及消费税的货物的情形。此情形下，主营业务收入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。【例11—2】好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司20X2年2月3日销售了1辆该公司生产的摩托车给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆20000元，该型号的摩托车适用的消费税税率为10%。好运摩托有限公司销售当时就收到了转账支票。每辆摩托车的生产成本为8000元。好运摩托有限公司销售商品时的会计分录：增值税销项税额＝20000×17%＝3400（元）借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）340014RenminUniversityofChinaContinued结转主营业务成本时的会计分录：借：主营业务成本8000贷：库存商品8000计算应交消费税时的会计分录：应缴纳的消费税＝20000×10%＝2000（元）借：营业税金及附加2000贷：应交税费——应交消费税200015RenminUniversityofChinaContinued（3）销售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入”科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。16RenminUniversityofChinaContinued【例11—3】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为200000元，增值税税额为34000元。江南制造股份公司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股份公司同意给予5%的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。销售成立时的会计分录：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000发生销售折让的会计分录：借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款11700实际收到款项时的会计分录：借：银行存款222300贷：应收账款22230017RenminUniversityofChinaContinued2.提供劳务收入对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。【例11—4】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，20X2年6月8日的营业收入（俗称“流水”）是90万元。适用的营业税税率是5%。庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：借：银行存款900000贷：主营业务收入900000庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：借：营业税金及附加45000贷：应交税费——应交营业税4500018RenminUniversityofChinaContinued3.让渡资产使用权收入会计准则所称的“让渡资产使用权收入”主要包括利息收入（interests）、特许权使用费（royalties）等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①相关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能够可靠地计量。利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。此款主要是针对金融机构经营的贷款或委托贷款而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不提供后续服务，则应当视同销售该资产一次性确认收入，如果合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入。对于分期收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、收费方法计算并分期确认收入。19RenminUniversityofChinaContinued【例11—7】正道软件有限公司20X2年1月2日向某客户转让了一套软件的使用权，该软件不需后续维护。正道软件有限公司一次性收费20000000元。其账务处理如下：借：银行存款20000000贷：主营业务收入20000000【例11—8】神州粮油股份公司20X2年1月2日向美中食品有限公司转让自有品牌“狗不闻”的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期为10年。20X2年美中食品公司公司实现销售收入10000000元；20X3年美中食品公司实现销售收入15000000元。神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：第一年末确认使用费收入时：借：银行存款1000000贷：其他业务收入1000000第二年末确认使用费收入时：借：银行存款1500000贷：其他业务收入1500000206001主营业务收入本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。216051其他业务收入本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括……等实现的收入：出租固定资产出租无形资产出租包装物和商品销售材料用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求掌握）本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。22RenminUniversityofChina11.1.2投资收益企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性质的投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作“投资收益”。企业设“投资收益”科目核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照投资项目进行明细核算。在会计期末结账时，企业应根据当期应结转的金额借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。23611