审计学第09章销售与收款循环的审计

1审计风险模型审计风险＝重大错报风险×检查风险源自客户源自审计师实施风险评估程序实施进一步审计程序2初步业务活动实施风险评估程序（了解6个方面）识别和评估重大错报风险（2个层面）识别和评估过程中要与控制目标和认定相联系应对重大错报风险报表层面认定层面报表层面措施对认定层面选择审计方案综合方案实质性方案财务报表审计业务流程3进一步审计程序控制测试（可选择）实质性程序实质性分析程序细节测试性质时间范围收集评价证据记录审计过程实施程序结论证据发表恰当意见全过程考虑舞弊4财务报表审计的组织形式有两种：账户法循环法销售与收款循环；采购与付款循环存货与仓储循环；筹资与投资循环货币资金审计在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标5两种审计组织方式的比较账户法循环法操作方便与对内控了解、测试及风险评价过程吻合与对内控了解、测试及风险评价过程严重脱节提高工作效率和效果6“银广夏”事件回顾银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产、销售、出口，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。7第十三章销售与收款循环的审计8一、销售与收款循环的特点二、销售与收款循环的内部控制及控制测试三、销售与收款循环的实质性程序四、主要报表项目的实质性程序主要内容9一、销售与收款循环的特点1、不同行业的收入来源方式？2、销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？3、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？10学习目标：1、了解销售与收款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录；2、熟悉销售与收款循环内部控制的关键环节及控制测试；3、掌握销售与收款循环交易的实质性程序；4、掌握销售与收款循环涉及的相关账户的实质性审计程序，熟练运用各种审计技术方法；5、理解并掌握函证；6、理解并掌握销售截止测试。11被审计单位管理层认定、具体审计目标、审计证据、审计程序之间的关系为了证实财务报表项目的认定，要设置与各类交易和事项相关的、与期末账户余额相关的和与列报相关的的三个层次的具体审计目标（认定与目标有对应关系）；要证实三个层次具体目标，需获取四类审计证据（目标与四类证据也有对应关系）；为了获取四类审计证据，可采用7种审计程序（四类证据与7种程序也有对应关系）。12管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例管理层认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否正确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额13管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例管理层认定审计目标审计程序截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足14第一节销售与收款循环的特点一、主要凭证和会计记录1.顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。2.销售单：列示顾客所订商品名称、规格、数量的凭证。（销售方内部处理业务的依据）3.发运凭证：发货时编制的反映发出商品信息的凭据。（多联，开具账单的依据）4.销售发票：已售商品的规格、数量、金额、运费、保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业务的基本凭证。5.商品价目表：列示已经授权批准的，可供销售的各种商品的价格清单。6.贷项通知单：表示因销货退回或经批准的折让引起的应收销货款减少的凭证。（与发票格式相同）15一、主要凭证和会计记录7.应收账款明细账：按顾客设置明细账。8.主营业务收入明细账：记录销售交易，按销售商品的品种、类别设明细。9.折扣与折让明细账：销售折扣、销售折让10.汇款通知书：与销货发票一起寄给顾客并于付款时寄回第一节销售与收款循环的特性16销售与收款循环主要凭证和会计记录原始凭证记账凭证客户订购单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单转账、收款凭证账簿应收账款账、主营业务收入、折扣与折让、现金、银行存款明细账其他商品价目表、应收账款账龄分析表、汇款通知书、坏账审批表、客户月末对账单2019/9/2717二.销售与收款循环的主要业务活动与凭证订货单存在或发生认定销售单估价认定审批后的销售单存在或发生发运凭证完整性应收账款明细帐、主营业务收入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等折扣与折让明细账、贷项通知单坏账审批表坏账准备明细帐顾客月末对账单接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货向顾客开具帐单按销售单装货记录销售办理和记录现金、银行存款收入计提坏账准备注销坏账记录销售退回、销售折扣与折让发票2019/9/2718业务活动凭证记录相关部门相关认定控制程序接受订单订货单/销售单销售单管理部门发生顾客名单已经被授权批准批准赊销销售单信用管理部门应收账款净额的估价与分摊信用部门签署意见，以降低坏账风险按销售单供货销售单仓库发生防止未授权发货按销售单装运货物销售单/发运凭证装运部门销售交易的发生/完整性防止未授权装运向顾客开具账单销售单/装运凭证/商品价目表/销售发票开具账单部门销售交易的完整性/发生/估价与分摊确保销售发票的正确性记录销售销售发票及附件/转账凭证/收款凭证/各类明细账会计部门发生/完整性/估价与分摊/截止销售发票是否记录正确，并归属适当期间2019/9/2719业务活动凭证记录相关部门相关认定控制程序办理和记录现金及银行存款收入汇款通知书/收款凭证/现金日记账/银行存款日记账会计部门发生/完整性/估价与分摊货币资金失窃的可能性办理和记录销售退回/折扣/折让贷项通知单会计部门、仓库发生/完整性/估价与分摊必须授权批准，控制实物流和会计处理注销坏账坏账审批表赊销部门/会计部门估价与分摊证据确凿，必须审批提取坏账准备会计部门估价与分摊20二.销售与收款循环的主要业务活动二、涉及的主要业务活动这部分学习的思路，可概括为五个关键词：环节、部门、凭证、措施、认定。环节决定部门，部门产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。（一）接受顾客订单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管批准销售。经过批准的订单，由销售部门根据该订单编制销售单。21二、涉及的主要业务活动（二）批准赊销信用赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员就可以批准；如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人批准。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。二.销售与收款循环的主要业务活动22二、涉及的主要业务活动（三）按销售单供货仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常送达仓库。企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于：（１）批准赊销（２）审批发货（３）记录发货数量（４）向顾客开具账单等。二.销售与收款循环的主要业务活动23二、涉及的主要业务活动（四）按销售单装运货物装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证．我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”和“完整性”认定。二.销售与收款循环的主要业务活动24二、涉及的主要业务活动（五）向顾客开具账单开具账单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是：１、是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）2、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）3、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。（即“准确性”认定问题）二.销售与收款循环的主要业务活动25二、涉及的主要业务活动（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。开具账单应设立以下的控制程序：1、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；2、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；3、独立检查销售发票计价和计算的正确性；4、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数进行比较。（核对商品数量）注意：这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”、“准确性”认定有关。开票部门应当是独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单独的部门。二.销售与收款循环的主要业务活动26二、涉及的主要业务活动（六）记录销售包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。记录销售的控制程序包括以下内容：1、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。2、控制所有事先连续编号的销售发票。3、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。4、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。二.销售与收款循环的主要业务活动27二、涉及的主要业务活动（六）记录销售5、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。6、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。7、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价与分摊”认定有关。说明：“准确性”是与交易或事项相关的审计目标；“计价与分摊”是与账户余额相关的审计目标；二.销售与收款循环的主要业务活动28二、涉及的主要业务活动（七）办理和记录现金、银行存款收入在防止收款人员收到款项但是不入账方面，汇款通知单起着很重要的作用。这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门不负责收款的人。汇款通知单应该连续编号。二.销售与收款循环的主要业务活动29二、涉及的主要业务活动（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理此事有关的部门和职员各司其职，负责办理销售退回的人员一定不能负责会计记录，也就是分别负责控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编号。（九）注销坏账对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销。二.销售与收款循环的主要业务活动30二、涉及的主要业务活动（十）提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。二.销售与收款循环的主要业务活动31主要业务活动主要凭证和记录接受顾客订单批准赊销信用供货装运货物向顾客开具账单主要业务活动与相应的凭证和会计记录商品价目表、销售发票经批准的销售单顾客订货单、销售单销售单发运凭证32办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账办理和记录销货退回及折扣折让记录销售转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账贷项通知单、折扣折让明细账注销坏账主要业务活动主要凭证和记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录坏账审批表注意!业务活动的控制目的及与认定的关系33应收票据资产负债表应收账款预收账款应交税费利润表营业收入营业税金及附加销售费用销售与收款循环涉及的报