08税收理论

第8章税收理论邓子基等：《财政学》，高等教育出版社，2014年。人生中只有两件事不可避免，那就是死亡和纳税。——富兰克林你了解自己纳了多少税吗？2001年，王府井书店曾经为消费者搞了一个十分贴心的小创举，其在购物小票上，分列了价款金额和税款金额。比如标价100元的图书，小票清楚地标示：价款87元，税款金额13元。其实在国外，每单消费支出的税打在小票上，是一种很常见的现象。出乎意料的是，这一做法遇到了麻烦，很多消费者质疑，买个书为什么还要纳税？是不是书店将企业税转嫁到消费者身上？最终王府井书店不胜烦扰，放弃了向购物者做纳税人教育的机会。连读书人都不能理解自己在消费活动中的纳税行为，更不用说其他商品了。原理上，只要有经济行为，政府就能征税。当代世界著名的经济学家R·A·马斯格雷夫（1910～1989）曾经制作过一个社会资金运动流程图，告诉政策制定者经济活动中金钱的流向，从而找到可以建“收费站”的最佳结点。在马斯格雷夫的描述中，社会货币经济活动分为两类，货币流和货币积。在货币流的经济活动中：无非是个人向单位提供生产要素，单位向个人支付货币收入；单位向个人提供商品和服务，个人向单位支付货币。在货币积的经济活动中，个人支付货币取得财产。于是，家庭收入、消费、储蓄或投资都是课税点，而对企业，无论其采购原材料还是销售货物，也都构成课税点。马斯格雷夫共找到16个课税点，政府要征税，要么在资金的流动中，也就是流转税；要么在流入口，也就是所得税；要么在流出口，也就是支出税；要么干脆对静止的资本收税，也就是财产税，几乎无缝不入。以下是二手房要缴纳的税费买方同新房第8章税收理论纲要1.税收的含义与特征2.税收与效率3.税收与公平8.1税收的含义与特征❖税收（tax）是由个人或企业向政府支付的、与特定活动相关的强制性付款，该项付款并不以政府的补偿性津贴或具有同等价值的产品或服务作为交换。❖使用费（userfee）是基于市场交易原则使用政府提供的产品和服务时支付的款项，它与企业就产品和服务所收取的价钱无异。❖政府所提供的大部分产品和服务需要通过税收来获得收入。❖某些向政府的付款是税收和使用费的混合体，如彩票❖补助性税收（benefittax）是政府强制性收取的一项付款，并由此给予纳税人享受补助的资格。如社会保险税理解税收这一范畴应该注意的几点(1)税收是与国家的存在本质地联系在一起的，是国家机器赖以存在并且实现其职能的物质基础。(2)税收的依据是国家的政治权利。税收是个分配范畴，在对社会产品的分配过程中，存在两种权利。一种是财产的权利————即所有者的权利；另一种权利是政治权利————即国家的权利，依据这种权利把一部分私人产品变为国家所有，这就是税收。(3)税收是财政收入的一种主要形式。3．税收的基本基本特征（1）目的性税收是政府主持的公共开支的主要来源，税收收入被用于实现各种经济、社会目标；（2）合法性只有政府，并且依据有关法律，才能获得对其社会成员征税的权力，其他任何个人、机构则无此权力；(3)强制性无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社会成员的一种义务，这种现代生活的代价是每一个法定纳税人必须承担的。(4)无偿性国家征税以后，税款即为国家所有，无需任何偿还。8.2税收与效率❖税收与资源配置❖超额负担❖管理负担8.2.1税收与资源配置大多数税收都会改变相对价格，结果导致价格信号被扭曲，资源配置被改变。税收的经济效应行为效应•影响教育、工作、储蓄和消费•影响风险承担、研发•影响企业投资水平及其形式，等等。财务效应•影响交易的形式，如养老金计划•税制结构影响企业的财务结构一般均衡效应•征税所产生的这些间接的后续效应改变了经济的均衡•如对利息征税公告效应和资本化•税收的某些效应可能发生在课征之前或公布之时。•有时不仅带来严重的公平问题，而且对它的预期也可能影响到资产的供给。某税的开征必定使纳税人或经济活动作出某些反应。如果这些反应与政府课征该税时所希望达到的目的一致，税收的这种效应就谓之正效应;如果课税实际产生的经济效果与政府课税目的相违背,税收的这种效应则谓之负效应。例如，我国曾开征的烧油特别税，课征的主要目的是为了通过对工业锅炉和窑炉烧用的原油和重油征税，以达到限制和压缩烧油，实现以煤代油。如果有充分的数据说明，通过一年或若干年的课税之后，政府课征该税所取得的收入越来越少，则说明工业锅炉和窑炉烧用应税油品的现象在逐渐减少，该税发挥的效应是正效应。税收负效应一个最明显的例子是1747年英国课征的窗户税，征税的目的是想取得财政收入，但其结果是纳税人为了逃避该税纷纷将窗户堵塞。显然政府通过该税的课征不仅未能使财政收入逐渐增大，反而使纳税人将窗户封塞而减少了舒适。行为效应黄早慧拍照片的技术很专业，在朋友圈中颇有口碑。他有时会帮一些设计师朋友或者设计事务所拍照，工作的成本和交税的费用加起来约占拍摄毛收入的30％。他曾想过开一家专业的、小型摄影公司，但朋友告诉他，即便是小公司，纳税计算方法也很复杂，他只能把这个想法暂时取消。税收的替代效应是指当某种税影响相对价格或相对效益时，人们就选择某种消费或活动来代替另一种消费或活动。例如，累进税率的提高，使得工作的边际效益减少，人们就会选择休息来代替部分工作时间;又如对某种商品课税可增加其价格，从而引起个人消费选择无税或轻税的商品。税收的替代效应一般会妨碍人们对消费或活动的自由选择，进而导致经济的低效或无效。财务效应税收影响交易的形式：企业选择为员工缴纳个人养老保险，可以在税前抵扣，个人被导向养老金计划储蓄，而非直接储蓄。类似，企业选择举债融资不选择发行股票筹集资金。派发现金和送股都要交税，这是公司的利润。派发现金是按现金的10%扣税，送的股按每股1元的面值，征收10%的税。如10送5，每10股要扣掉5*10%=0.5元的税。连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益(股利)，属于免税收入，不交企业所得税。连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益(股利)，要并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。一般均衡效应徐泽忠（广州）红酒经销商6年前在广州天河天润路开了“广州葡萄酒世家”这间红酒铺（wineshop），出售进口酒，其中以法国酒为主。“每一瓶葡萄酒身上都有三种税，关税14%、消费税10%、增值税17%，进口葡萄酒身上的税比进口烈酒（如干邑、威士忌等）要低些，但已经相当高了。我在广州葡萄酒的生意，从2007年年底至今，每年的销售额约有10%的增长。如果税轻些，我们的价钱也可以定得低些，生意肯定比现在更好做。”税收对经济均衡的改变即一般均衡效应，例如征收利息税，减少储蓄，导致资本存量减少，进而导致厂商减少投资和生产率和降低工资。加剧收入的不平等格局。公告效应：房产税开征最新消息：房地产税要来了您信吗？税收的公告效应发生在课税之前。2015年01月30日对于房产税，相信大家也是既熟悉又陌生，全面开征的传闻一直都有，但就是始终没有落地，到了去年，中央层面甚至没有再提及房产税试点扩围的问题，转为加快房地产税立法并适时推进改革。那么，领导层面说法的转变，究竟意味着什么呢?财政部财政科学研究所原所长贾康表示，今后考虑房地产市场健康发展要以经济手段为主的调控框架，这个需要有制度建设，这个制度建设里不可能不涉及到税收的，中国过去在消费型住房保有环节是无税的，盖房走到一定阶段意识到必须从无税到有税，必须推进制度建设。最新的要求，三中全会做出全面改革顶层规划之后，要加快房地产税立法并适时推进改革，这个延续了过去10多年关于房地产税保有环节的文件强调的制度建设的大方向，从无到有在住房保有环节建立合理的税收制度。叶青：开征时机已经成熟在大环境影响下，现在有一些原先很有争议的税被列入立法计划，体现了新一届领导班子的决心。如果没有一套房地产税，我们不能说自己是真正的市场经济国家。房地产市场如此纷乱，现有的土地增值税带来了很大问题，对市场缺乏有效的调控手段。经过制度准备和实验探索，开征房地产税的时机已经成熟了。这个税法如果能制定，对中国市场经济的完善是重要贡献，房地产市场需要健康的力量。由于没有房地产税，地方大搞土地出让金，形成畸形的“土地财政”，跟市场经济的精神相违背。房地产税制定有助于在政府和土地之间建立良性的关系，土地买卖不再是一锤子买卖。很多国家地方的财政收入，都主要来自于土地和房产。地方政府要想获得稳定的财源，最方便征税的就是房子。美国州财政的主体是房地产税，因为房地产公开透明，难以隐藏。用房地产税取代土地出让金和增值税，有利于形成稳定的地方财政关系，房地产税对反腐也很重要，财产登记、房地产税是反腐败的重要手段。一些媒体认为不动产登记目的不是反腐败，这是不准确的。虽然不动产登记是面对全社会，但反过来说，不动产登记对打击社会中的腐败分子也是有利的。房地产税不会对房地产市场造成太大的冲击。温州炒房团红火的时候，一次把整栋楼都买下来。由于没有房地产税，交易是一次性的，购买环节的全部结束给炒房团提供了空间。征收房产税之后，炒房者减少，房价下降，使一些收入相对较低的小夫妻也能通过贷款拥有一套可以住一辈子的房子。政府可以通过税收调节房地产市场。比如，重庆限定每人60平方米收很低的税率，超过这个限额，税额按面积递增，这就是用经济手段抑制炒房。对低收入家庭来说，他们一直痛恨的炒房团影响居住改善的现象将得到改善，而炒房对房市的虚假拉动也将被控制到最低。（作者是中南财经政法大学财税学院教授）朱中一：有利于增加总供给大部分世界主要经济体都对房屋征收房地产税。征收房地产税主要有三方面的正面效果：一是促进房地产市场总供给的增加，缓解住房供求矛盾。开征房地产税将增加房屋保有和使用环节的税收，导致房地产营业税、契税、增值税等流转环节税收的减少，这将迫使房屋所有者将手上多余的房子推向市场。市场总供给的快速增加将大幅缓解当前市场供求不平衡的状况，房屋的居住属性也将更加凸显。二是推动租房市场发展。房地产税的增收将推高保有房产的成本。在这种情况下，房产所有者必然会选择将多余的房产推向房屋租赁市场，让租户共同分摊房产的保有成本，导致租房房源增多，房租价格下跌。三是帮助地方政府实现财政收支平衡。当今世界上许多国家，物业税或房产税则是地方财政的重要收入来源。而我国自1994年分税制改革以来，地方税种大多比较零散，不易征收，地方财政收入难以得到保障。地方政府依赖土地出让金收入，形成了具有中国特色的“土地财政”，但这种以“卖地”为特征的“土地财政”不具有可持续性。值得注意的是，由于目前我国一些三四线城市房地产存量较多，消耗压力大，若房地产税推得过快，可能会对这些地方的房地产市场构成较大冲击。（作者是中国房地产业协会原副会长）贾康：有望提升城市管理水平在美国、日本等西方比较成熟的市场经济国家，房地产税收经历了长期的发展和完善，已趋于相对稳定和成熟。以美国为例，绝大部分的地方政府都以房地产税为财政支柱。从1975年至今，据统计均占地方税收收入的50%以上。美国更强调对房地产的保有环节征税。美国对土地和房屋直接征收的是房地产税，属于财产税大类，税基一般为房地产的评估值。除保有环节的税收外，美国也对交易环节征税，一般依照房地产的取得方式而设置税种，对房地产或土地的经营、交易所得或增值收益课征房地产所得税。值得一提的是，美国各州和地方政府的不动产税率不同，平均大约1%至3%，往往通过当地议会审批预算的程序来一年一定，有不少地方是根据当年的财政状况“倒算”房地产税税率，以补齐财政短板。地方政府在确定当年的房地产税征收税率时，一般都会邀请纳税人参与。由于房地产税属于保有环节的税收，征收税率的提高与城市管理水平和物业服务水平紧密相关，房地产税的出台将会极大地促进城市管理水平的提升。（作者是财政部财政科学研究所前所长）赵秀池：要防止增加购房人负担房地产税涉及老百姓的切实利益，一直是百姓关注的焦点。房地产税到底怎么征，征多少确实会影响到百姓的住房消费和投资的决定。应该注意的是，房地产税与房产税不是一个概念。房地产税是一系列有关房地产的税收体系的设计与