09-个人所得税

第六章个人所得税法律制度第一节个人所得税概述个人所得税,国外怎么征美国：高收入者没有“宽免额”，每分钱都要缴税每年4月15日晚12时是美国人报税的截止时间。图为今年4月15日夜11时25分，纽约市的许多美国人填写报税表格。在近几年美国联邦财政总收入中，平均约有43%来自个人所得税，而公司所得税只占7%。因此，上至美国总统，下到平民百姓，纳税成为每个人的义务和职责。据统计，美国全部个人收入约40％要交给税务局。根据税法的规定，只要你是美国公民或绿卡持有人，美国政府就要对你的收入征税；即使你拿了绿卡后不住在美国，你也必须为在海外的收入向美国缴纳个人所得税。据美国国内收入局统计，今年约有1.83亿美国人申报2004年度的个人所得税，按全美约2.9亿人口来算，即约2/3的美国人要缴纳个人所得税。个人所得税,国外怎么征美国的个人所得税实行自行申报制度，每年的4月15日是申报截止日。不管你的年收入是多少，是否低于起征点，在此日期之前，都必须填好统一印制的表格交到税务局报税。记者认识一些中国留学生，靠学校的助教金和助研金作为留学经费，这份收入很低，不应该缴太多税，但税务机关和学校仍然要求他们去报税。税务人员解释说，首先，你有义务依法纳税；其次，对于依法纳税的低收入者，政府会根据相关规定进行减税或退税。报税过程有助于帮助人们建立良好的依法纳税意识，同时也使人们受到最实际的税法教育。一般来说，美国联邦个税法规定的“宽免额”约为7500美元，这个数额是按年收入计算的。由于美国最低法定年薪都有上万美元，因此几乎每个有收入的人都必须缴税。但与中国不同的是，美国税法实行的是“宽免额分段扣减法”，也就是说，当个人收入达到一定水平以后，“宽免额”会随着个人收入的增加而按一定比例减少；当收入高到一定程度后，个人“宽免额”将全部取消，也就是说，他收入的每一分钱都要纳税。这样可避免出现高收入者从高“宽免额”中受益的现象，也使得税收的公平原则得到充足的体现。从高收入者纳税额的比例也可以看出美国税法的公平原则。虽然美国几乎每个成人都要纳税，但年收入在10万美元以上群体所缴纳的税款占全部个人所得税总额的60％以上，是美国税收最重要的来源。也就是说，美国政府每年巨大的财政收入主要来源于占人口少数的富人缴纳的，而不是占纳税总人数绝大部分的普通工薪阶层。不仅如此，为了保证中低收入家庭和个人的生活不会因为纳税过多而下降，美国税法还规定了各种扣除、免税收入和退税制度。扣除包括：个人退休保险及医疗储蓄账户的个人缴付部分、离婚或分居赡养费支出、教育贷款利息支出、慈善捐助支出、购买专业书籍和职业培训费等个人职业发展费用支出，甚至包括变换工作的搬家费用等。各种免税收入则包括：特定的奖学金、伤病补偿费、州或市政府债券利息所得等。对于有孩子的家庭，美国税法规定为每个孩子抚养费退税1000美元。罗森布拉姆说，美国绝大多数公民都自愿缴税，对此没有任何异议。不过，一些高收入者仍在想方设法偷逃税，因此，税务机关进行税收检查时，重点在于高收入人群。德国：征税重点盯住高收入者本报驻德国特约记者青木报道：在德国，个人所得税被称为国家经济的“自动稳定器”。在最近举行的德国大选投票前，施罗德和默克尔都抛出了自己的个人所得税改革方案，显示出这个话题多么受老百姓关注。德国联邦税务局个人所得税部门负责人弗罗克博士告诉记者，德国从2000年开始进行个人所得税改革，个人所得税的比例每年都要调整。目前德国个人所得税税率降到战后最低水平，但仍是德国第一大税种，单是个人所得税中的工资税就占德国政府收入的1/3。从今年开始，德国个人所得税起征点从6322欧元提升到7664欧元，最低税率由25.9％降为15％，最高税率从53％降到42％。同时，政府还根据家庭情况（如单身、已婚无子女、已婚有子女等）采取不同的个税起征点。例如，对正在还贷买房并且有子女的已婚家庭，年收入15328欧元以上才会征税。至于确定起征点的依据，弗罗克博士说，一是以居民平均收支水平为基础；二是保证居民生活质量不受影响；三是不会造成国家财政减收过大。同时，起征点根据情况而有所不同，这种人性化的征税方法，将更大地发挥税收的调节杠杆作用。德国实行的是个人申报制度。所有在德国的常住居民、不常住在德国但在德国有收入来源的外国居民，都要缴纳个人所得税。德国要求纳税人主动填写纳税申报表，如实申报自己过去一年的各种收入。德国个人所得税包括工资税和收入税两部分。工资税由雇主直接向税务局缴纳，而收入税则由个人自己去税务局缴纳。其中，雇员的失业、退休和医疗保险金也属于个人所得税的缴纳范围。这样的措施有助于帮助包括失业者和退休者在内的所有人都保持依法纳税的意识。高收入者是德国个人所得税纳税的主体。对于低收入家庭，多种情况可以减免个人所得税：如有未满18岁子女需要抚养的，子女在27岁以下但仍在上学的或没有收入的，由于生病等原因造成高额开支者，税务机关都会根据情况对该家庭的个人收入所得税予以减免。尽管德国的税收制度比较严密，但面对高额税负，德国有人研究如何“巧妙”地避税。在书店，记者看到很多有关避税的书籍和软件。对此，弗罗克博士向记者介绍了德国的监管机制：对一些高收入的“名人”进行重点跟踪监控，而对于普通百姓则进行随机抽查。更“狠”的是，德国法律还赋予税收部门同警察一样的刑事侦查和拘捕权，负责偷漏税案件的调查和追捕。如果他们怀疑某位名人虚假申报，便会对他的银行账户以及真实收入进行核实。一旦发现该名人偷漏税款的证据，轻则罚款，重则坐牢，甚至坐上十几年的大牢，而且追诉期非常的长，如此严管重罚使德国的税收制度极具威慑力。对于依法按时纳税者，德国税务部门则奖励纳税信用等级分。纳税信用等级分直接关系到纳税人工作机会和消费信誉。这样奖惩分明的机制，使德国人形成纳税光荣的风气。印度：占全国人口97%的农民和工薪阶层不缴个税本报驻印度特派记者任彦报道：印度的个人所得税属于累进式的综合课税制，课税的基础是纳税人（以个人为单位）在一个纳税年度内的所有收入。在本纳税年度，男性的个人所得税的起征点是10万卢比（约合人民币2万元），妇女的个税起征点是13.5万卢比。若男性个人收入在10万至15万卢比者，征收税率为10%；15万至25万卢比者为20%；25万卢比以上者为30%。由于起征点规定得比较高，在印度这个拥有10亿人口的国家里，只有3000万人具有纳税人的“资格”。印度财政部税务总局个人所得税局官员辛格对记者说，印度是一个农业国家，农民占总人口的60%-70%，中央政府规定，农民无须缴纳个人所得税。其余30%-40%的人口中，绝大部分是只够维持基本生活的工薪阶层和小商小贩，他们一年的收入很难超过10万卢比，因此也就不具备个税纳税人条件。只有3%的人口年收入在10万卢比以上，他们就成了印度个人所得税的课税对象。专门为纳税者提供个税咨询服务的纳伦达·唐克律师对记者说，印度个人所得税征收制度的设计，是按照“抓大放小，力求公平”的原则进行的，“大”就是高收入者，“小”则是中低收入者。唐克律师表示，这种税收体制当然有些“劫富济贫”的意味，但它非常符合印度的国情。印度是一个人口大国，但大部分是穷人，这种税收体制可以缩小贫富差距，缓解社会矛盾，有利于经济和社会的和谐发展，至于增加财政收入则在其次。这种征税方式不仅受到不缴个税的低收入者的欢迎，也得到了大多数纳税人的认可。据新德里个人所得税税务局的官员介绍，印度的个人所得税虽然实行自愿申报和催缴申报两种方式，但由于绝大多数纳税人都能主动前来申报，一般很少采用催缴申报的方法。记者的一个朋友在新德里开诊所，不久前，他把上一年度自己的各项收入清清楚楚地填写在《个人所得税申报表》上，然后根据税务人员核发给他的《个人所得税缴费表》到银行缴纳税款。他说：“每年到银行缴了税款之后，心里便踏实了。”记者颇感疑惑，他笑着解释道：“只有你做了该做的事，你才会感到心安。义务和权利是对等的，我缴了税，才有权利享受干净的饮水、方便的交通和新鲜的空气。”尽管绝大部分人的纳税意识都像记者的这位朋友一样，但还是有人在干偷税漏税的勾当。辛格介绍，对于年收入在20万卢比以下的纳税人，税务机关一般采用抽查的方法进行监督，即使有个别瞒报者，只要没有被发现也就“蒙混过关”，他称这种管理方法是“粗放式管理”。但对于高收入者，他们却是一个也不放过，密切监视着这些人的“一举一动”。辛格说，正是对较低收入者的“放松”，税务部门才能集中有限的力量来重点监控高收入者。据辛格介绍，印度政府采取了多项措施，有效地堵住了逃税“黑洞”。首先是强制执行个人永久账号制度。凡纳税人必须向税务机关申请一个个人账号，这个账号将伴随纳税人一生。个人永久账号有助于印度政府监视个人财务往来资讯，如汽车交易、医院记录、饭店消费、银行账户、电话账单、股市交易等资讯都进入政府的档案，这样纳税人的各项收入便无以遁形，一目了然。对于以现金买卖或是进行地下交易的逃税行为，印度政府采取“重点监控”的策略。辛格说，税务部门把主要目标锁定在一些“重点对象”上，这些人主要包括有可能贪污受贿的高官、经营多家企业的巨富以及到处走穴多以现金结算的演艺人士。税务机关在全国各地编织了一张严密的监控网，重点对这些人的消费进行监控。辛格说：“不管你的收入从哪里来，最终你都要消费掉，所以我们就密切注视你的支出项目。如果你申报的收入与你的实际支出存在巨大的差距，那么我们就可以根据你的消费水平来判断你是在瞒报。”最让辛格骄傲的一个措施，是不久前才建立的现代信息网络。印度全国500多家税务机关已全部联网，该网络还和银行、重要消费场所、证券交易所等机构联网，税务人员有权调阅这些机构的账目，从而掌握纳税人的信息。辛格说，十年前电脑没有普及的时候，对于异地消费的纳税人很难及时监控，但现在一按鼠标就可以了。为了使这张监控网更加有效，印度税务机关还在全国各地聘请了许多信息员充当“线人”，及时提供有关大款的“情报”。从高收入者纳税额的比例也可以看出美国税法的公平原则。虽然美国几乎每个成人都要纳税，但年收入在10万美元以上群体所缴纳的税款占全部个人所得税总额的60％以上，是美国税收最重要的来源。也就是说，美国政府每年巨大的财政收入主要来源于占人口少数的富人缴纳的，而不是占纳税总人数绝大部分的普通工薪阶层。不仅如此，为了保证中低收入家庭和个人的生活不会因为纳税过多而下降，美国税法还规定了各种扣除、免税收入和退税制度。扣除包括：个人退休保险及医疗储蓄账户的个人缴付部分、离婚或分居赡养费支出、教育贷款利息支出、慈善捐助支出、购买专业书籍和职业培训费等个人职业发展费用支出，甚至包括变换工作的搬家费用等。各种免税收入则包括：特定的奖学金、伤病补偿费、州或市政府债券利息所得等。对于有孩子的家庭，美国税法规定为每个孩子抚养费退税1000美元。美国绝大多数公民都自愿缴税，对此没有任何异议。不过，一些高收入者仍在想方设法偷逃税，因此，税务机关进行税收检查时，重点在于高收入人群。德国：征税重点盯住高收入者在德国，个人所得税被称为国家经济的“自动稳定器”。德国从2000年开始进行个人所得税改革，个人所得税的比例每年都要调整。目前德国个人所得税税率降到战后最低水平，但仍是德国第一大税种，单是个人所得税中的工资税就占德国政府收入的1/3。从今年开始，德国个人所得税起征点从6322欧元提升到7664欧元，最低税率由25.9％降为15％，最高税率从53％降到42％。同时，政府还根据家庭情况（如单身、已婚无子女、已婚有子女等）采取不同的个税起征点。例如，对正在还贷买房并且有子女的已婚家庭，年收入15328欧元以上才会征税。德国实行的是个人申报制度。所有在德国的常住居民、不常住在德国但在德国有收入来源的外国居民，都要缴纳个人所得税。德国要求纳税人主动填写纳税申报表，如实申报自己过去一年的各种收入。德国个人所得税包括工资税和收入税两部分。工资税由雇主直接向税务局缴纳，而收入税则由个人自己去税务局缴纳。其中，雇员的失业、退休和医疗保险金也属于个人所得税的缴纳范围。这样的措施有助于帮助包括失业者和退休者