应收及预付款项(1)(1)

第三章应收及预付款项第一节应收票据一.概述1.性质与分类商业汇票带息票据不带息票据银行承兑汇票商业承兑汇票带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票2.应收票据的计价票据面值到期值勤的现值3.应收票据到期日的确定按日表示按月表示二.应收票据的取得销售A产品500件，收到一张三个月期的商业汇票结算，增值税税率为17%。借：应收票据70200贷：主营业务收入60000应交税金-----应交增值税（销项税额）10200三.应收票据利息“财务费用”四.应收票据的到期票面为70200元的商业汇票到期，兑付。借：银行存款70200贷：应收票据70200如上述票据被拒付.借:应收帐款70200贷：应收票据70200五.应收票据的转让六.应收票据的贴现贴现款=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值X贴现率X贴现天数3601.不带追索权的应收票据贴现例:A公司因急需资金于6月7日将一张5月8日签发120天期限票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现,年贴现率为10%.票据到期日为9月5日(24+30+31+31+4=120天)票据持有天数30天(24+6=30)贴现期为90天(120-30=90)贴现利息=50000X10%X90/360=1250元贴现款=50000-1250=48750借:银行存款48750财务费用1250贷:应收票据500002.带追索权的应收票据贴现两种方法反映因应收票据贴现而产生的或有负债.我国的处理方式:帐务处理与不带追索权的应收票据贴现的一致.因票据而产生的或有负债在会计报表附注中反映贴现票据到期,付款人足额支付给贴现银行,企业未收到有关追索债务的通知书,则因票据贴现而产生的或有负债责任解除.如付款人未能足额支付票款给贴现银行,银行则从本企业的存款帐户中扣除;若存款余额不足扣除,银行则对未能扣取部份作为逾期贷款.借:应收帐款XXX借:应收帐款XXX贷:银行存款XXX贷:短期借款XXX第二节应收帐款一.性质与范围不含其它应收款.应收票据等.二.计价(一).商业折扣与现金折扣商业折扣为增加扩大销量以折扣后的实际成交价格为入帐金额对会计核算不产生影响现金折扣为鼓励客户早日偿还货款全价法(总价法)单独设置“销货折扣”不单独设置“销货折扣”净价法例:某企业向B公司销售产品100件,单价为200元,由于是批量销售,企业给予10%的商业折扣.适用增值税率17%.借:应收帐款---B公司21060贷:主营业务收入18000应交税金---应交增值税(销项税)3060收到货款时,借:银行存款21060贷:应收帐款21060某企业向C公司销售产品100件,单价为500元,适用增值税率17%.规定付款条件为2/10,1/20,n/30.(全价法)借:应收帐款---B公司58500贷:主营业务收入50000应交税金---应交增值税(销项税)8500购货方于售后第8日付款,款项已收存银行.借:银行存款57330财务费用1170贷:应收帐款58500(净价法)借:应收帐款---B公司57330贷:主营业务收入48830应交税金---应交增值税(销项税)8500购货方于售后第20日付款,款项已收存银行.借:银行存款57420贷:应收帐款57330财务费用90全价法与净价法的优缺点:P73我国的规定:总价法(二)销售退回与销售折让会计实务中,发生销售退回业务时,根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税,并同时调整存货记录.发生销售折让业务时,根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税.例:某企业向B公司销售产品100件,单价为200元,由于是批量销售,企业给予10%的商业折扣.适用增值税率17%.借:应收帐款---B公司21060贷:主营业务收入18000应交税金---应交增值税(销项税)30602反映销售情况的账户借主营业务收入贷借主营业务成本贷销售退回及本期销售产品本期销售产品销售退回及折让冲减的取得的收入的实际生产成折让冲减的产品收入本产品成本月末结转至月末结转至“本年利润”“本年利润”的收入的成本0000该账户期末无余额购贷方验货时,发现有10件损坏,协议退货.借:主营业务收入1800应交税金---应交增值税306贷:应收帐款2106三.应收帐款坏帐坏帐坏帐损失“管理费用”核算坏帐的方法直接转销法备抵法例:1月15日已确定一笔D公司的应收帐款20000元为坏帐.借:管理费用20000贷:应收帐款200003月17日已经确认为坏帐的D公司的应收款中又收回8000元.借:应收帐款8000贷:管理费用8000借:银行存款8000贷:应收帐款8000直接转销法的优缺点:估计坏帐损失的方法:1、应收帐款余额百分比法2、帐龄分析法3、赊销百分比法例:某企业2000年开始计提坏帐准备.年末应收帐款余额为1,200,000元.坏帐准备的计提比例是5‰.坏帐准备提取额=1,200,000X5‰=6000(元)借:管理费用6000贷:坏帐准备60002001年10月发现有1600元的应收帐款无法收回,按有关规定确认为坏帐损失.借:坏帐准备1600贷:应收帐款16002001年12月31日该企业应收帐款余额为1,440,000元.本年末应提取的坏帐准备=1,440,000X5‰=7200(元)借坏帐准备贷160060004400本年末实际提取(补提)的坏帐准备=7200-4400=2800(元)借:管理费用2800贷:坏帐准备28002003年5月20日已经确认为坏帐上年度已冲销的应收款1600元又收回,款项已存入银行.借:应收帐款1600贷:坏帐准备1600借:银行存款1600贷:应收帐款16002003年12月31日该企业应收帐款余额为1,000,000元本年末应提取的坏帐准备=1,000,000X5‰=5000(元)借坏帐准备贷16006000440028001600本年度应冲销多提的坏帐准备金额=8800-5000=3800(元)借:坏帐准备3800贷:管理费用3800借坏帐准备贷16006000440028001600380088005000计提坏帐准备时应注意的问题:P81如不考虑企业的实际情况,故意设立秘密准备,则应作为重大会计差错进行处理.比如:企业上年度对某应收帐款计提100%的坏帐准备,而在本年度又全额收现.应收帐款期末余额与应收帐款总帐科目的期限末余额是不同的.当期实际应提取的=坏帐准备当期按应收帐款计算应提取的-坏帐准备金额“坏帐准备”科目的贷方余额已经计提坏帐准备的应收帐款在资产负债表上的列示方法：我国采用的方法P82四、应收帐款的融通（了解P86）应收帐款的抵借应收帐款的让售五、换入应收帐款第三节其他应收及预付款项一、其他应收款1、内容2、核算范围P883、帐务处理3月2日采购员张三到财务科预支差旅费1000元。借：其他应收款——张三1000贷：现金10003月10日张三出差回来报销差旅费1200元。借：管理费用1200贷：其他应收款——张三1000现金2003月10日张三出差回来报销差旅费960元，收回余款。借：管理费用960现金40贷：其他应收款——张三1000备用金的核算核算科目：“其他应收款——备用金”或“备用金”分类：定额备用金非定额备用金定额备用金的核算：开出现金支票500元，用以支付厂办定额备用金。借：其他应收款—备用金—厂办500贷：银行存款500厂办报销办公用品300元，财务科以现金支付。借：管理费用300贷：现金300非定额备用金的核算：以现金支付第一车间备用600元。借：其他应收款—备用金—第一车间600贷：银行存款600第一车间报销杂费480元。借：制造费用480贷：其他应收款—备用金—第一车间480其他应收款和应收帐款一样，需要计提坏帐准备。二、应收补贴款1、性质不应计提坏帐准备。2、核算期末，按规定计算本年应收财政补贴款120000元。借：应收补贴款120000贷：补贴收入120000实际收到补贴款时借：银行存款120000贷：应收补贴款120000“应收补贴款”科目的核算范围三、预付帐款预付大发公司订货款10000元。借：预付帐款——大发公司10000贷：银行存款10000大发公司发来A材料1000公斤，单价10元，增值税1700元，冲减原预付款，余款以银行存款付讫。借：物资采购——A材料10000应交税金——应交增值税（进项税额）1700贷：预付帐款——大发公司11700借：预付帐款——大发公司1700贷：银行存款1700大发公司发来A材料800公斤，单价10元，增值税1360元，冲减原预付款，余款已收存银行。借：物资采购——A材料8000应交税金——应交增值税（进项税额）1360银行存款640贷：预付帐款——大发公司10000四、预付费用待摊费用长期待摊费用待摊费用的核算1、1月1日支付给和平修理厂上半年度的修理费3600元。借：待摊费用3600贷：银行存款36002、1月31日摊销应由本月车间承担的修理费600元。借：制造费用600贷：待摊费用6003、2月28日日摊销应由本月车间承担的修理费600元。分录同上，3、4、5、6月均作相同分录借待摊费用贷（1）3600（2）600（3）600（4）600（5）600（6）600（7）600长期待摊费用的核算范围：P95以转帐支票支付企业租入的专卖店的装修费用150000元。借：长期待摊费用150000贷：银行存款150000