应收及预付账款_2

第三章应收及预付款项财务会计第三章应收及预付款项第三章应收及预付款项第五节应收款项减值第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款课堂练习第二节应收账款一、应收账款概述二、应收账款的核算财务会计第三章第一节应收账款三、现金折扣的核算四、坏账损失与坏账准备一、应收账款概述财务会计第三章第一节应收账款(一)应收账款的确认1.应收账款的概念应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品、产品、提供劳务等，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的包装费、运杂费等。它是企业的一项重要债权。一、应收账款概述财务会计第三章第一节应收账款(一)应收账款的确认2.应收账款的确认应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。一、应收账款概述财务会计第三章第一节应收账款(二)应收账款的计价在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。一、应收账款概述财务会计第三章第一节应收账款(二)应收账款的计价1.商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折扣。一、应收账款概述财务会计第三章第二节应收账款(二)应收账款的计价2.现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如，符号““2/10、1/20、n/30”表示买方在10天内付款可按售价给买方2%的折扣；在20天内按售价给予1%的折扣；在30天内付款，则不给予折扣。一、应收账款概述财务会计第三章第二节应收账款(二)应收账款的计价3.商业折扣与现金折扣的比较：比较商业折扣现金折扣目的不同为促进销售而给予的价格扣除为鼓励顾客提前付款而给予的债务扣款时间不同在销售时即已发生，企业销售实现时，只要扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定一、应收账款概述财务会计第三章第二节应收账款(二)应收账款的计价应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法净价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值一、应收账款概述财务会计第三章第二节应收账款(二)应收账款的计价应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值一、应收账款概述财务会计第三章第二节应收账款(二)应收账款的计价应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法净价法我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法。二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款应收账款核算应设置的账户——“应收账款”。应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回情况。账户的性质：是资产类。明细账户：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款(一)没有商业折扣时企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应按应收账款的全部金额入账。借记“应收账款”贷记“主营业务收入”“应交税费”；收回应收账款时，借记“银行存款”贷记“应收账款”二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款【例3-1】华盛公司销售一批产品，成交价80000元，适用的增值税率为17%。(1)办妥托收银行收款手续时：借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税金——应交增值税(销项税额)13600(一)没有商业折扣时二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款【例3-1】华盛公司销售一批产品，成交价80000元，适用的增值税率为17%。(2)收到货款时：借：银行存款93600贷：应收账款93600(一)没有商业折扣时二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款【例3-1】华盛公司销售一批产品，成交价80000元，适用的增值税率为17%。(3)如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时：借：应收票据——华盛公司93600贷：应收账款——华盛公司93600(一)没有商业折扣时二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款(二)有商业折扣时企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款(二)有商业折扣时【例3-2】华盛公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为60000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12000元，销货方应收账款的入账金额为48000元，适用增值税率为17%。二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款(二)有商业折扣时(1)销售时：借：应收账款56160贷：主营业务收入48000应交税金——应交增值税(销项税额)8160二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款(二)有商业折扣时(2)收到货款时：借：银行存款56160贷：应收账款56160二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款(三)有现金折扣时企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，借记“应收账款”贷记“主营业务收入”和“应交税费”。发生的现金折扣作为财务费用处理。二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款(三)有现金折扣时【例3-3】华盛公司销售一批产品，不含税售价为80000元，成本价为71000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。编制会计分录如下：二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款(三)有现金折扣时(1)办妥托收银行收款手续时：借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税金——应交增值税(销项税额)13600借：主营业务成本71000贷：库存商品71000二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款(三)有现金折扣时(2)如在10天内收到货款时：借：银行存款91728财务费用1872贷：应收账款93600二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款(三)有现金折扣时(3)如在20天内收到货款时：借：银行存款92664财务费用936贷：应收账款——华盛公司93600二、应收账款的核算财务会计第三章第二节应收账款(三)有现金折扣时(4)如果在30天内付款：借：银行存款93600贷：应收账款93600第五节应收款项减值核算一、坏账损失的确认二、坏账损失的核算财务会计第三章第三节坏账及坏账损失一、坏账损失的确认(一)坏账及坏账损失坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。财务会计第三章第三节坏账及坏账损失一、坏账损失的确认(二)坏账损失的确认企业确认坏账时，应当遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。财务会计第三章第三节坏账及坏账损失一、坏账损失的确认(二)坏账损失的确认财务会计第三章第三节坏账及坏账损失企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分。2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分。3.债务人较长时期内(3年以上)未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。二、坏账损失的核算财务会计第三章第三节坏账及坏账损失坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。我国《企业会计制度》规定，企业采用备抵法核算坏账损失。二、坏账损失的核算(一)直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收账款。财务会计第三章第三节坏账及坏账损失二、坏账损失的核算(一)直接转销法财务会计第三章第三节坏账及坏账损失【例3-4】华东公司欠华盛公司的账款8800元已超过三年，屡催无效，断定无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。借：管理费用8800贷：应收账款8800二、坏账损失的核算(一)直接转销法财务会计第三章第三节坏账及坏账损失如果已冲销的应收账款以后又收回时：借：应收账款8800贷：管理费用8800同时：借：银行存款8800贷：应收账款8800二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计第三章第三节坏账及坏账损失备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。“坏账准备”是应收账款的备抵账户，借方登记已经发生的坏账损失和冲销的坏账准备金，贷方登记档期计提的坏账准备和收回已经核销的坏账二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计第三章第三节坏账及坏账损失估计坏账损失的方法：应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动。二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计第三章第三节坏账及坏账损失1.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计第三章第三节坏账及坏账损失(1)首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备＝期末应收账款余额×坏账准备计提百分比二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计第三章第三节坏账及坏账损失(2)以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备当期应收账款计算应计提的坏账准备金坏账准备账户借方余额(或贷方余额)＝+(或-)二、坏账损失的核算财务会计第三章第三节坏账及坏账损失(二)备抵法【例3-5】华盛公司2002年开始采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取率为0.5%，2002年末应收账款余额为1100000元；2003年发生坏账6000元，年末应收账款余额为1300000元；2004年收回上年已注销的坏账2000元，年末应收账款余额1000000元。编制会计分录如下：二、坏账损失的核算财务会计第三章第三节坏账及坏账损失(二)备抵法华盛公司2002年开始采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取率为0.5%，2002年末应收账款余额为1100000元；(1)2002年末按应收账款余额提取坏账准备：坏账准备余额＝1100000×0.5%＝5500(元)借：资产减值损失——计提坏账准备5500贷：坏账准备5500二、坏账损失的核算财务会计第三章第三节坏账及坏账损失(二)备抵法(2)2003年发生坏账6000元借：坏账准备6000贷：应收账款——××客户6000二、坏账损失的核算财务会计第三章第三节坏账及坏账损失(二)备抵法(3)2004年，收回上年已冲销的坏账2000元：借：应收账款——××客户2000贷：坏账准备2000同时：借：银行存款2000贷：应收账款——××客户2000财务会计第三章第四节应收票据第一节应收票据一、应收票据概述二、应收票据的核算一、应收票据概述(一)应收票据的概念应收票据是指企业因销售产品、提供劳务而收到的商业汇票。商业汇票：出票人签发，委托付款人到期无条件支付确定金额给收款人或者持票人。财务会计第三章第四节应收票据一、