05个人所得税纳税筹划及案例

1第5章个人所得税纳税筹划及案例分析2一、个人所得税（一）个人所得税概念个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税。纳税人：不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。第1节个人所得税知识点回顾4※※非居民纳税人判定标准（非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备）1、在我国无住所2、在我国不居住或居住不满1年居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。2019/9/274【例题·单选题】某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国，2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（）A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人『正确答案』B『答案解析』该纳税人2009年多次离境累计不超过90日，属于临时离境，因此，2009年在境内居住满1年，为中国的居民纳税人；而2008年、2010年均未居住满一年，因此为中国的非居民纳税人。6(二)个人所得税的征税对象1、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包、承租经营所得4、劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。72019/9/277【例题·多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.外部董事的董事费收入B.个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案】ABCD9(二)个人所得税的征税对象5、稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。6、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。2019/9/27910【例题·单选题】下列属于稿酬所得的项目是（）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案】C【解析】A选项属于工资、薪金所得；B选项属于特许权使用费所得；D选项属于劳务报酬所得。2019/9/271011【例题·多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.个人转让技术诀窍取得的收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【答案】ABD【解析】ABD选项均属于“特许权使用费所得”;C选项按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。2019/9/2711127、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【注】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。对个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征个人所得税。8、财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9、财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。2019/9/27121310偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。11其他所得具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬；企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得等。14（三）个人所得税的税率及计算1、工资、薪金所得适用税率工资、薪金所得,适用7级超额累进税率，税率为3%-45%。级数全月含税应纳税所得额全月不含税应纳税所得额税率%速算扣除数15应纳税所得额工资薪金所得实行按月计征的方法。以个人每月收入额固定减除3500元费用后的余额为应纳税所得额。（从2011年9月1日开始减除3500元）应纳税所得额＝月工资、薪金收入－3500元【计算公式】应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数1、工资、薪金所得适用税率16课堂练习：中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作。20011年5月李某收到学校财务部门发放的“工资单”：基本工资1400元，岗位津贴1200元，课时津贴1750元，政府特殊津贴100元，独生子女补贴50元，应付工资总额总计4500元；扣除按规定个人负担的“三险一金”450元、个人水电费100元及个人借款350元之后，实发工资总计为3600元。据以计算李某5月份应纳的个人所得税。李某5月份收入额=4500-100-50-450=3900（元）李某该月应纳的个人所得税额=（3900-3500）×3%=12（元）(水电费不得税前扣除）172、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率。级数全年含税应纳税所得额全年不含税应纳税所得额税率%速算扣除数183、稿酬所得（20%的比例税率）按应纳税额减征30%，故实际税率为14%。4、劳务报酬所得（20%的比例税率）【注】劳务报酬一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成（30%），超过5万元的部分，加征10成（40%）。5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。19【3稿酬所得应纳税额的计算】注意减征30%1．每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）=（每次收入额－800）×20%×（1－30%）2．每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）20课堂练习某作家2008年5月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿酬1000元，7月份取得稿酬1000元，8月份取得稿酬1500元。出版应纳税额=5000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝560（元）连载三个月的稿酬应合并为一次：（1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%）＝378（元）共计应缴纳个人所得税＝560＋378＝938（元）21【4劳务报酬所得应纳税额的计算】1．每次收入不足4000元：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%2．每次收入在4000元以上：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20％3．每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数注意“次”的概念：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。22课堂练习：张某是一家公司的技术顾问，2009年利用业余时间为国内某企业进行图纸设计，取得收入60000元，那么张某设计图纸应缴纳的个人所得税为多少元？应纳税所得额60000（1-20%）=48000元张某应交的个人所得税=48000×30%-2000=12400（元）23【5对特许权使用费所得应纳税额的计算】1．每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额－800）×20%2．每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1－20%）×20%24【6财产租赁所得应纳税额的计算】财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用1、财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城市维护建设税、房产税和教育费附加等）。2、由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用，允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。每次(月)收入不足4000元的：应纳税额=[每次(月)收入额－准予扣除项目－修缮费用(800元为限)－800元]×10%每次(月)收入在4000元以上的：应纳税额={[每次(月)收入额－准予扣除项目－修缮费用(800元为限)]×(1－20%)}×10%2019/9/272425课堂练习2009年7月，居民张某按市场价格出租暂时闲置的个人居住用房一栋，合同约定租期半年，每月租金3000元。租赁期间每月按规定交纳的营业税、城建税、教育费附加为99元。当年8月份发生修缮费用2000元。上述费用均由出租人张某负担。据以计算张某该项租赁财产所得总计应纳的个人所得税。【注】暂按10%税率267月份应纳税额=（3000-99-800）×10%=210.108月份应纳税额=（3000-99-800-800）×10%=130.109月份应纳税额=（3000-99-800-800）×10%=130.1010月份应纳税额=（3000-99-400-800）×10%=170.1011月份应纳税额=（3000-99-800）×10%=210.1012月份应纳税额=（3000-99-800）×10%=210.1027【7】财产转让所得应纳税额的计算（了解）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额－财产原值－合理费用）×20%【8】偶然所得应纳税额的计算（了解）应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%28※【注】扣除捐赠款的计税方法捐赠扣除限额＝申报的应纳税所得额×30%1、扣除比例一般为30%；向农村义务教育、红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川地震的捐赠可以全额扣除。（如果既有全额扣除的，又有非全额扣除的，可以分别计算相加）2、扣除限额是以扣除捐赠前申报的应纳税所得额来计算的，不是直接以收入额计算的，但是偶然所得是直接按取得的收入计算。3、如果实际捐赠额小于扣除限额，注意不能按扣除限额减去，只能减去实际捐赠额。29课堂练习：中国公民李某取得翻译收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译收入应缴纳的个人所得税为：向农村义务教育捐赠可以全额扣除，向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，扣除限额＝20000×（1－20%）×30%＝4800（元），实际捐赠额5000元，税前准予扣除4800元。翻译收入应缴纳个人所得税＝[20000×（1－20%）－6000－4800]×20%＝1040