06第六章 营业税

企业税收筹划第六章营业税的税收筹划第六章营业税的税收筹划其主要征税对象？哪些纳税人关注营业税的筹划？流转税的主体税种，地税部分负责征收，约占我国税收收入的14%。首先分析营业税的特点及筹划要点。纳税人：“有偿转让”是关键税基：多环节总额课征，易形成重复征税税率：按行业设计税目税率，具有税率差异性税收优惠条款比较多营业税的特点—从税收筹划的角度看营业税筹划要点规避“有偿转让”从而规避纳税义务设法缩小税基，增加抵扣项目减少交易环节避免税基叠加合理设计经营业务的性质，选择低税率合理利用税收优惠其中缩小税基、适用低税率和充分利用优惠政策这三个基本策略是本章的重点内容营业税的税收筹划本章内容第一节营业税规避纳税义务的筹划第二节营业税缩小税基的筹划第三节营业税适用低税率的筹划第四节充分利用营业税优惠政策的筹划第一节营业税规避纳税义务的筹划营业税制度规定，纳税义务人为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。纳税人的认定强调“有偿”或“视同有偿”纳税人如果能设法证明自己不是“有偿”或“视同有偿”发生营业税应税行为，那会怎样？—寻找一个桥梁第一节营业税规避纳税义务的筹划A公司欲将一处房产无偿捐赠给B公司（视同有偿），税收负担？A公司：营业税及附加、印花税、土地增值税、企业所得税。B公司：企业所得税如何筹划？A公司先将该房产投资于B公司，并取得B公司相应的股权，然后将股权捐赠给B公司原股东。效果？A公司：印花税、企业所得税。B公司：接受捐赠方由公司变成了股东，B公司不缴纳企业所得税；股东个人接受捐赠也不缴纳个人所得税。营业税规避纳税义务：案例2007年，A公司为了感谢B公司的长期支持，决定将一处房产无偿捐赠给B公司。该房产帐面原值为80万元，已提折旧30万元，双方认定的公允价值为100万元。房地产评估机构评定该房屋重置成本价为110万元，成新率6成，A公司为此发生评估费用1万元。A公司和B公司均为盈利企业，当时企业所得税税率为33％。B公司股东均为自然人，A公司和B公司之间无关联关系。案例：筹划前的税收负担A公司税收负担：营业税及附加＝100×5.5％＝5.5（万元）印花税＝100×0.5‰＝0.05（万元）土地增值率37.83％，税率30％土地增值税＝27.45×30％＝8.235（万元）企业所得税＝[100－50－5.55－8.235－1]×33％＝11.62(万元)B公司税收负担：企业所得税＝100×33％＝33（万元）捐赠方税收负担25.405％，受赠方33％，两方合计近60％。这种高税负可以筹划吗？筹划：A公司先将该房产投资于B公司，然后将股权捐赠给B公司股东。A公司税收负担：不缴纳营业税及附加、土地增值税印花税＝100×0.5‰＝0.05（万元）企业所得税＝[100－50－0.05－1]×33％＝16.15（万元）B公司税收负担：不缴纳企业所得税股东（自然人）接受捐赠不缴纳个人所得税筹划效果？有无法律依据？案例：筹划方案及效果第二节营业税缩小税基的筹划利用按差额征税的规定减少应税货物的流转环节减少营业税应税项目的收入额密切注意有关政策的变化一、营业税按差额征税的有关规定营业税税收政策正由“全额征税”向“差额征税”转变。交通运输业运输旅客或者货物出境国内的运输业务旅游服务业组团到境外旅游组织境内旅游一、营业税按差额征税的有关规定建筑安装业总承包人将工程分包或者转包建设工程施工总包或分包时销售自产六种材料设备价款的扣除问题清包工纳税问题金融业转贷业务股票、债券买卖业务受托收款业务一、营业税按差额征税的有关规定保险业向境外再保险人办理分保的融资租赁业务销售或转让购置的不动产或土地使用权另外，资本市场、代理报关业以及广告代理业务、物业管理单位、邮政通信行业等有关计税营业额的扣除规定也须引起关注。二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基【案例】国瑞国有控股集团公司，下属两家独立核算子公司，分设在与集团不同的两个省份中的A市及B市。集团及子公司主要从事电厂设计、咨询、设备安装等，2002、2003、2004年三年集团实现收入平均为30000万元/年，其中工程设计费约1000万元，代购设备费约13000万元，设备安装工程费及土建施工工程费约16000万元。2002~2004年每年缴纳营业税：(1000×5%)＋(13000＋16000)×3%＝920(万元)案例：对纳税情况的分析公司一般工程均由集团承接，再对子公司进行分包，集团担任设计任务，子公司负责工程施工及设备购置及安装。集团内部设有采购处，毛利率约为5%。设备价款扣除的税收规定，当时A市所在省份进行了列举，B市没有列举。设备款在工程产值中超过40%，且重复征收了流转税。案例：筹划方案将设备采购部独立为专门的设备采购公司C公司，并申请为增值税一般纳税人。在集团与客户签订工程承包合同时，C公司与客户签订设备供应合同。其意图？将设备安装工程10000万元分包给A市子公司，土建及施工工程6000万元分包给B市子公司。为什么？案例：筹划效果C公司采购13000万元设备，成本价税合计12380万元，缴增值税增值税＝13000÷1.17×17%－1798.80＝90.09(万元)其他业务缴纳营业税营业税＝1000×5%＋(10000＋6000)×3%＝530(万元)流转税合计＝530＋90.09＝620.09（万元）其税负降低来自于哪里？三、减少交易环节避免税基叠加营业税容易形成税基重复计算。营业税的筹划应注意减少同一劳务的交易次数，从而减少该劳务交易的总体税基，避免重复征税。减少交易环节：案例1瑞特公司欠晨鸣电器公司一笔450万元的帐款无力归还。在晨鸣电器公司的一再催讨下，瑞特公司将其拥有的品牌商标“瑞利”以450万元抵债给晨鸣电器公司，并很快办妥商标权转让手续。但晨鸣电器公司由于已经拥有了全国著名电器品牌，欲将该商标出让。长江公司愿意以500万元的价格购买“瑞利”商标。两公司分别应如何缴纳流转税？这种纳税方案存在什么问题？可以筹划吗？减少交易环节：案例2艺博展览公司某月为外地公司举办各种展览会，吸引了500家客户参展，取得营业收入1200万元，同时艺博展览公司为举办展览还须向展览馆支付场地租金500万元。这种情况下，出现了几个营业税纳税人？他们分别如何纳税？这种纳税方案存在什么问题？应如何筹划？四、直接缩小营业税应税项目税基如果部分收入为流转税优惠项目，部分为营业税应税项目，如何筹划？设计适当的收入结构，减少营业税应税项目税基。直接缩小营业税应税项目税基：案例某连锁零售企业在某市拥有一栋营业楼，营业一年后因亏损无力继续经营，需出租。营业楼原价9000万元，可使用25年。楼内货架、计算机及一些冷冻设备原值3000万元，可使用6年，因暂时无处使用也无处存储，欲连同设施整体出租营业楼。经商谈，拟将营业楼整体出租给A公司，初步商定租赁期5年，年租金1500万元，租赁期内设施运营及维修费由A公司承担。案例：筹划前的税收负担（/年）房产税＝1500×12％＝180（万元）营业税及附加＝1500×5.5％＝82.5（万元）每年流转环节税负占租金的17.5%，此外还有企业所得税。为什么税负如此高？房屋出租税收负担偏重，应设法将房屋出租收入转换为其他税负较轻的收入项目。案例：筹划方案及效果变更合同为房屋租赁合同和设施出售合同注意设施售价不高于原值，并分期付款。Why？具体方法：设施出售价格2700万元，分2次或5次收款；房屋租赁年租金960万元。5年总收入不变。筹划后税收负担：房产税＝960×12％＝115.2（万元/年）营业税及附加＝960×5.5％＝52.8（万元/年）设施出售价格低于原值，免征增值税筹划效果？这种效果来自于哪里？第三节营业税适用低税率的筹划营业税按行业设计税目税率行业之间的转换意味着税目税率的转换营业税税率筹划空间电子商务税率问题建筑业与服务业租赁业与运输业、建筑业、文化体育业技术服务与培训娱乐业、文化体育业、服务业建筑业中介合同转化：案例某建设单位要盖一幢办公楼，需要一施工单位承建。由诚信工程承包公司（以下简称“诚信公司”）负责担保，并在诚信公司的组织安排下，施工单位A公司最后中标，合同金额630万元。另外，A公司支付给诚信公司60万元中介费用。共几个营业税纳税人？其相应的税目？案例：筹划前的税收负担A公司营业税＝630×3%＝18.9（万元）A公司实际获得营业净收入为多少？诚信公司营业税＝60×5%＝3（万元）这种情况下，两个公司均存在税负偏重的问题。这些问题可以规避吗？案例：筹划方案及效果方案：诚信公司直接和建设单位签订630万元建筑合同，负责总体工程技术设计方案和工程质量；然后再把施工劳务作业570万元分包给A公司。此时有几个营业税纳税人？相应的税目？诚信公司营业税＝60×3%＝1.8（万元）A公司营业税＝570×3%＝17.1（万元）效果：两个纳税人的营业税负担都减轻了分别用到了缩小税基和适用低税率策略。此方案应注意：转包嫌疑。租赁业务与运输业务的转化：案例某建筑安装公司承包一大型工程，工程结算收入12000万元。该项工程需要推平一座小山丘，因而向一设备租赁公司（有建筑业资质）租赁了推土车、吊车和铲车并自行操作，共付租赁费500万元。此时有几个营业税纳税人？相应的税目？设备租赁营业税＝500×5％＝25（万元）建筑安装营业税＝12000×3％＝360（万元）案例：筹划方案及效果方案：将设备租赁关系改变为工程承包关系，签订500万元土方工程作业分包合同，设备租赁公司安排操作人员按要求负责工程作业。设备租赁营业税＝500×3％＝15（万元）建筑安装营业税＝（12000－500）×3％＝345（万元）同时用到：适用低税率、缩小税基的策略租赁业务与运输业务的转化只提供交通工具给他人使用：服务业—租赁业在提供交通工具的同时配备驾驶操作人员：交通运输业由此可以得到什么启示？租赁业务与运输业务的转化：案例李先生开有一家车行，在出租车辆时为客户随车配备司机。开业第一年，平均每月营业额达10万元。后来因为人手问题，李先生取消了随车配备司机的服务，仅出租车辆，由客户自驾。当然所收取的租车费用也略微降低。当月营业额降低至9万元，人工成本也大约降低了1万元，但当月的营业税却比以前多缴纳50%。车行营业额不增反降，为什么营业税却增加了？李先生应如何处理？第三节营业税适用低税率的筹划文化体育业、服务业、娱乐业的区别以观众身份参与听、视和浏览等活动，文化体育业亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的，娱乐业组织大众体育活动，文化体育业出租体育用品设施等，服务业—租赁业从这些区别得到的启示注意业务交叉运用兼营的方式进行筹划第四节充分利用营业税优惠政策的筹划营业税有诸多的优惠政策。其中对安置特殊人员就业、技术转让技术开发的营业税优惠政策尤其要引起重视。充分利用营业税优惠：案例1中天建筑公司共有职工200人，其中管理人员和技术人员合计20人（含自主择业军转干部12人），其余为建筑工人。2007年，该公司实现建筑业收入5000万元，企业所得税应纳税所得额为500万元。案例1：筹划前的税收负担由于中天建筑公司安置自主择业军队转业干部没有达到60%，故不能享受税收优惠。该公司2007年相关税收负担为：营业税及附加＝5000×3.3%＝165万元企业所得税＝500×33%＝165万元既然该公司已经安置了部分军转干部，可否通过税收筹划享受税收优惠呢？案例1：筹划方案方案：将中天建筑公司分为甲公司和乙公司，管理人员和技术人员转移至甲公司，其余的工人转移至乙公司。甲公司从事建筑业总包业务，然后将施工劳务分包给乙公司，施工技术、施工材料由甲公司负责提供。2007年甲公司建筑业总包收入5000万元，分包给乙公司1000万元，甲公司应纳税所得额400万元，乙公司应纳税所得额100万元。案例1：筹划效果甲公司安置军转干部60%，3年内免征营业税和企业所得税。乙公司照常纳税。营业税及附加＝1000×3.3%＝33万元企业所得税＝100×33%=33万元法律依据：国税函〔2006〕493号。充分利用营业税优惠：案例2天