13141个人所得税

项目三所得税核算与申报模块一企业所得税核算与申报模块二个人所得税核算与申报模块二个人所得税核算与申报一、个人所得税纳税人二、个人所得税征税对象三、个人所得税税目四、个人所得税税率五、个人所得税计税依据六、个人所得税应纳税额的计算一、个人所得税纳税人个人所得税是指对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、合伙企业、个人独资企业以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。（一）居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人（承担无限纳税义务），是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。非居民纳税人（承担有限纳税义务），是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。（住所标准、居住时间标准）（一）居民纳税人和非居民纳税人【例1】下列属于个人所得税非居民纳税人的有（）。A.在中国境内有住所，但目前未居住B.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得C.在中国境内无住所，但居住时间满1个纳税年度D.在中国境内有住所，且目前居住答案:B（一）居民纳税人和非居民纳税人【例2】下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（）。A.外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境B.外籍个人乙来华学习180日C.外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境D.外籍个人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境答案:C（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务1.居民纳税人的纳税义务（承担无限纳税义务）对于居民纳税人，应就来源于中国境内和境外的全部所得征税。在中国境内无住所，但居住满1年，而未超过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住满5年的，从第6年起，应当就其来源于中国境内境外的全部所得纳税。（对特定居民纳税人的优惠）（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务【案例分析】某一在大陆的台商，一直将其在台湾的两处房产出租，其中一处房产出租给大陆某公司在台办事机构使用，另一处出租给台湾当地人。思考：就其房产出租收入如何在大陆缴纳个税？（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务2.非居民纳税人的纳税义务（承担有限纳税义务）对于非居民纳税人，则只就来源于中国境内所得部分征税。在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。（三）个人所得税的扣缴义务人——以支付所得的单位或者个人作为扣缴义务人二、个人所得税征税对象（一）个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，共有11项。个税法第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。（二）所得来源的确定所得来源地与所得支付地是不同的两个概念。有时两者是一致的，有时又是不同的。我国个税依据来源地征收。如何确定所得来源地？如工资、薪金所得以受雇单位所在地作为所得来源地；劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地；财产租赁所得以被租赁财产的使用地作为所得来源地等【例3】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有()（多选）A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地B.生产、经营所得、以生产、经营活动实现地作为所得来源地C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地所得来源地D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地答案：ABC三、个人所得税税目（大致分为3大类共11个应税项目）（第一类）按七级超额累进税率计税（一）工资、薪金所得包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。但不包括独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。三、个人所得税税目（第二类）按五级超额累进税率计税（二）个体工商户的生产、经营所得（三）企业、事业单位的承包经营、承租经营所得三、个人所得税税目（第三类）按20%比例税率计税（四）劳务报酬所得劳务报酬所得,是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。内容包括设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。三、个人所得税税目（五）稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，但不包括稿酬所得。三、个人所得税税目（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。三、个人所得税税目（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。股票转让所得暂不征收个人所得税。个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。三、个人所得税税目（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得三、个人所得税税目【例4】下列各项中，属于个人所得税劳务报酬所得的有（）（多选）A.笔译翻译收入B.审稿收入C.现场书画收入D.雕刻收入答案：ABCD三、个人所得税税目【例5】某画家2010年1月将其精选的书画作品交由某出版社出版.从出版社取得报酬1O万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）。A.工资、薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所得答案：C三、个人所得税税目【例6】下列各项中，不应按特许权使用费所得征收个人所得税的是（）（单选）A.专利权B.著作权C.稿酬D.非专利技术答案：C三、个人所得税税目【例7】根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得适用的税目是（）。（单选）A.财产转让所得B.特许权使用费所得C.偶然所得D.劳务报酬所得答案：A【例8】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有()（多选）A.某大学教授从甲企业取得咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费答案：ABC四、个人所得税税率个人所得税税率实行超额累进税率与比例税率相结合的税率。（一）工资、薪金所得，适用3％一45％的七级超额累进税率个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）(速算)1不超过1500元的3(0)2超过1500——4500元的部分10(105)3超过4500——9000元的部分20(555)4超过9000——35000元的部分25(1005)5超过35000——55000元的部分30(2755)6超过55000——80000元的部分35(5505)7超过80000的部分45(13505)四、个人所得税税率（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％一35％的超额累进税率。个人所得税税率表（个体工商户及承包、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000——30000元的部分102503超过30000——60000元的部分2012504超过60000——100000元的部分3042505超过100000元的部分356750四、个人所得税税率（三）稿酬所得，税率为20％，并按应纳税额减征30％。其实际税率为14%。四、个人所得税税率（四）劳务报酬所得，税率为20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。个税税率表（劳务报酬所得适用）级数每次应纳税所得额税率（%）1不超过20000元的部分202超过20000---50000元的部分303超过50000元的部分40四、个人所得税税率（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，税率为20％。自2008年3月1日起，出租居民住用房适用10%的税率。自2008年10月9日起，储蓄存款利息所得，暂免征收个税。五、个人所得税计税依据（一）个人所得税计税依据的概念应纳税所得额＝个人取得的各项应税收入—规定扣除项目或金额（问题的关键）1、收入的形式包括现金、实物和有价证券。2、费用扣除的方法根据所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除方法。（二）个人所得项目的具体扣除标准1.工资、薪金所得，以每月收入额扣除3500元后为应纳税所得额。外籍人员和在境外工作的中国公民在3500元扣除额的基础上，再扣除1300元后，即扣除4800元后为应纳税所得额。2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（二）个人所得项目的具体扣除标准3.对企业、事业单位的承包、承租经营所得，以某一纳税年度的收入总额（分得的经营利润和工资、薪金所得），减除必要的费用（指按月减除3500元）后的余额，为应纳税所得额。4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（二）个人所得项目的具体扣除标准5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。（没有扣除内容）(三)其他费用扣除规定个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。……(全额扣除)【例9】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所得额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（）（多选）A.劳务报酬所得B.特许权使用费所得C.企业、事业单位的承包、承租经营所得D.财产转让所得答案：AB【例10】下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用800元的有（）（多选）A.承包、承租所得50000元B.外企中方雇员的工资、薪金所得12000元C.提供咨询服务一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元答案：CD【例11】某个人独资企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为()元。A.30000B.38080C.40800D.50000答案：C（当年销售收入15%内据实扣除）（四）每次收入的确定如何界定“每次”的概念？1.劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。例：如某演员与某歌厅签约2011年内每周末来歌厅演唱1次，每次1000元。则应以1个月内取得的收入为一次。而不能以每周末来歌厅演唱1次算为1次。如何界定“每次”的概念？2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品在报刊上连载取得收入，