应收款项审计

第三章应收款项审计应收帐款应收票据预付账款其他应收款待摊费用第一节应收账款审计一、审计特点1、无实体存在审计难度大获取外部证据2、往来帐户结合销售、劳务业务一并审计二、审计目标3、审计点还应着眼于全局1、合法性、入账的及时性、完整性；2、余额的真实、正确性、账款的存在性；3、确定坏帐准备的计提方法和计提比例是否恰当，计算是否正确;4、管理效益性；5、披露的恰当性。仅仅是一种承诺，容易被认为高估或虚增三、审计程序1、相关内部控制流程及符合性测试与评价2、实质性测试1）、核对应收帐款明细表与总账、明细账余额、报表金额是否一致;2）、编制或取得帐龄分析表；3）、函证确定应收帐款;4）、检查未函证的应收帐款的相关原始单据；5）、坏账准备的审计；6）、检查应收帐款期末余额的合理性和效益性；7）、披露是否恰当.案例了解其可收回性、加强管理、并确定审计重点接受顾客订单起点：销售部顾客名单、销售单存在或发生批准赊销信用销售单上签署意见估价或分摊信用管理部按销售单供、发货经批准的销售单一联、发运凭证存在或发生、完整性办理和记录货款收取收款通知单凭证、账簿开账单并记录销售销售发票、凭证、账簿等存在或发生、完整性、估价或分摊存在或发生、完整性、估价或分摊坏账的审批与注销坏账审批表估价或分摊仓库、运输部门财务部门相应管理部门函证的范围地确定与对象的选择函证方式的选择（积极、消极）函证时间函证的控制替代程序离结账日越近越好退回查明原因：地址迁移、差错或根本不存在？？？积极函证没有收到回函检查销售有关文件期后测试替代程序再次发函询证函证结果差异的分析寻找差异产生的原因、并直接联系债务人作进一步核实差异产生原因：时间性差异（款项、货物在途）、记账错误、舞弊对函证结果的总结和评价重新考虑相关因素样本总体应收帐款函证数量大小、范围的影响因素：1、应收帐款在全部资产中所占的比重—（金额的重要性）；2、被审计单位相关的内部控制制度的强弱；3、销货和收款业务的记录表明，被审计单位的各项比率变化趋势反常；4、以前期间函证发现重大事项或欠款纠纷较多；5、函证的方式；6、该项目固有风险和控制风险的评估水平。一般而言，以下事项必须作为函证对象：1、大额或帐龄较长的项目；2、与债务人发生纠纷的项目；3、关联方项目（包括持股5%（含）以上股东）；4、主要客户之间的项目；5、交易频繁但余额较小甚至余额为零的项目。积极式函证消极式函证1、函证业务事项金额较大；2、函证业务事项涉及问题性质严重；3、函证业务事项极为有限；4、函证业务事项延续的时间较长；5、对函证业务事项存在疑点,或者有理由相信存在争议、差错；1、函证业务事项金额较小，且数量很多；2、函证业务事项预计差错率较低；3、有理由相信被函证方能认真的对待询证函；4、函证业务事项内部控制制度健全有效；函证方式的选择函证截止时间的选择：通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内实施函证（离资产负债表日越近越好）。如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。坏账准备的审计1）、分析性复核；2）、检查坏账准备的计提：（全额与非全额）应收票据、预付账款3）、检查长期挂账的应收账款；4）、确定坏账准备的披露是否恰当。条件、审批方法、比例披露：会计报表附注中1）、期初、期末的帐龄分析，期末欠款金额较大单位以及持有5%以上股份的股东单位欠款情况；2）、所采用的确认坏账的标准、坏账准备的计提方法和计提比例；3）、应重点说明下列事项：①本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的(计提比例一般超过40%及以上的，下同)，应单独说明计提的比例及其理由；②以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；③对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低(一般为5%或低于5%)的理由；④本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。四、应收帐款的常见错弊1、应收帐款入账金额不实；(如：采取净价法)2、错用帐户：应该用其他应收款、应收票据核算的账户，用了应收帐款；3、通过应收帐款帐户虚列收入；4、应收帐款长期挂帐；5、应收帐款管理不善，周转不灵，占用过多企业资金，影响企业正常生产经营活动；6、坏帐准备的计提不遵循一贯性原则。7、披露不符合相关准则的规定。审计人员审计A公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：1.J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。2.W公司欠款1800万元，收到询证回函称：本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。3.B公司欠款2500万元，收到询证回函称：大体一致。4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款。5.D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。该审计人员应实施哪些程序进行判断？某外商投资企业1994年12月31日应收帐款67万元，从该年开始按制度规定计提0.3%的坏帐准备，1995年8月，企业因其一债务人死亡，便将原列的应收帐款4000元转作坏帐损失，并编制了借：坏帐准备4000贷：应收帐款4000的记账凭证，1995年12月31日企业应收帐款余额65万元，企业即编制了借：管理费用——坏帐费用1950贷：坏帐准备1950的记账凭证，并完成了相应的帐务处理。问：1、1994年应提的坏帐准备金额应为多少？2、95年8月的转销正确与否？3、95年12月的计提正确与否？某企业1996年首次计提坏帐准备，应收帐款年末余额100万元，坏帐准备提取率为0.5%，1997年发生坏帐损失0.5万元，其中A单位0.3万元，B单位0.2万元，年末应收帐款余额150万元。1998年收回上年已转销的A单位的坏帐损失0.3万元，企业作分录：借：银行存款0.3贷：其他应付款0.3年末应收帐款120万，计提坏帐准备企业作分录如下：借：坏帐准备0.15贷：管理费用0.15要求：1、复算每年应计提的坏帐准备金2、指出被审计单位帐务处理中存在的问题，并做出调整。资料：注册会计师审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：1.原A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。2.注册会计师审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。其中：未到期的应收款项2笔，计800万元；计划进行债务重组的l笔，计1200万元；与母公司发生的交易l笔，计500万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。3.注册会计师审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期4年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，仅按30％计提坏账准备。4.注册会计师审计R股份公司“坏账淮备”项目，发现R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，注册会计师该如何处理？为什么？第二节应收票据审计一、概述审计特点（流动性强、风险大，结合销售业务进行审计）、相关内控（设置备查簿、不相容职务相分离、批准控制）二、审计目标合法性、真实性、所有权、存在性利息计算、贴现处理、报表披露三、实质性测试1、取得应收票据明细表，总账与明细账进行核对；2、清点库存应收票据；3、函证；存在性所有权4、收到、持有、到期；5、贴现的审查；（入账、计算、拒付）6、披露的审查。四、常见错弊1、带息应收票据的利息隐匿，纳入小金库；2、应收票据贴现不及时入账，利用应收票据贴现贪污款项；3、应收票据没有及时承兑，使资金长期被占用，导致资产没有得到有效使用；第三节其他应收款审计备用金应收赔款、罚款应收租金、存储保证金应向职工收取的各种垫付款项一、概述：用于核算除应收帐款、应收票据、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付的款项。二、实质性审查审计策略：如果被审计单位规模较小，业务量较少，则不用测试和评价其内部控制，直接进行实质性侧是程序，如果单位较大，相关业务较多，并且金额较大，则作内控分析测试评价。1、明细账开设是否清晰；2、其他应收款的真实正确性；——大额3、其他应收款形成的合规性、合理性；4、审查各应收款的收回是否及时；5、坏账损失的审查；6、信息披露第四节预付账款审计一、概述：通常发生在下述情况下：1）、企业采购市场紧俏商品时，为了保证生产的需要，而采用预付货款的方式；2）、企业与供货商首次发生交易时，因对方缺乏对企业的了解而要去采取预付货款的方式。二、审查：1、明细帐、总帐余额一致；2、函证余额的真实性；3、业务发生是否合理合规；4、报表披露审查原始单据、对应科目、挂账时间等第五节待摊费用审计一、概述：核算企业已经支出、但应在本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内包括一年的各项费用。二、审计内容1）、审查企业的待摊费用明细表；2）、抽查大额摊销费用受益期的有关文件、资料，以确定待摊费用受益期的确定是否正确；并检查其摊销期确定后是否随意更改；3）、是否及时入账，摊销金额是否正确；4）、在报表上是否恰当的披露资料：某企业2002年12月31日待摊费用账户余额为397，587.00元，经过分析审计人员已列出其余额构成如下：发生日期内容本期分摊摊余价值备注5月29日装修费40,000.00320,000.005月底装修完毕，受益期三年6月28日预付房租20,000.004,000.00预付至2003年6月底9月02日利息费用24,000.0072,000.00支付02—03一年期短期借款利息11月16日报刊杂志1500.002003年报刊杂志合计84,000.00397,500.00要求：请利用复核法验算待摊费用账户的正确余额。2002年9月1日，被审计单位销售货物一批，价款100万元，增值税17万元，收到购买方寄来的期限为6个月、票面利率为10%的商业汇票一张，2003年1月初，被审计单位持有未到期的票据到银行贴现，贴现利率为5%，被审计单位作帐务处理如下：借：银行存款1218263财务费用10237贷：应收票据1228500请复算被审计单位票据贴现所计财务费用是否正确？本章要点回顾主要内部控制制度应收账款的函证（对象、方式、时间、控制等）坏账准备的复核与帐务处理应收票据的持有与贴现其他应收款、预收账款的核算内容待摊费用的核算内容、摊销期限与金额报表的披露1、对应收账款进行账龄分析主要是为了确定（）。A、存在性B、所有权C、估价与分摊D、完整性2、函证程序对于应收帐款而言，最难发现（）的业务：A、提前入账B、记录错误C、序列数额D、漏记账簿3、选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（）是个例外：A、与债务人发生纠纷的项目B、交易频繁但期末余额为零的项目C、关联方项目D、主要客户项目及非正常项目答案：1、C2、D3、B下列对应收账款内部控制表述不正确的是（）。A、保管票据的人员可以经办会计记录B、票据的接收、贴现须经保管票据以外的主管人员的局面批准C、到期票据部分兑付应作适当