13对商品和劳务的课税

2011年11月第十三章对商品和劳务的课税主要内容引言第一节商品和劳务课税概述第二节增值税第三节其他对商品和劳务的课税定义：商品和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。历史发展：1904年，菲律宾对所有交易过程征税1919年，在欧洲，德国率先采用这一形式，随后法国、意大利、比利时、卢森堡、荷兰等国采用了对商品和劳务课税1954年，增值税在法国兴起，克服了传统流转税的弊端此后，以增值税为主要内容的间接税改革风靡世界引言第一节商品和劳务课税概述税收种类税额（单位：亿元）国内增值税15470.23国内消费税2206.83海关代征进口环节增值税和消费税6153.28营业税收6582.17关税1432.57减出口退税5635合计26210.08•在中国1994年确定的税制框架中，对商品和劳务课征的税收主要包括增值税、营业税，消费税和关税。•以2007年为例，对商品和劳务课征的税（26210.08亿元）占全国税收总收入（45621.97亿元）的57.45%（1）商品和劳务税的税基广泛政府可以对所有的商品征税，也可以选择部分商品征税；既可以对所有环节的流转额征税，也可以仅就生产环节或批发环节征税，还可以选择零售环节的流转额征税。（2）一般认为商品和劳务税具有累退性随着收入的增加，个人消费性支出占总支出的比重是逐渐下降的。因此，商品和劳务税具有累退性。第一节商品和劳务课税概述对商品和劳务的征税具有以下特征：（3）商品和劳务税负担普遍、课税隐蔽（4）商品和劳务税有利于实施区别对待政策（5）商品和劳务税便于征管商品和劳务税的计算一般不考虑企业之间盈利能力的差异而使用商品和劳务的流转额作为税基，并采用比例税率，因此并不要求很高的征管水平，便于征管。第一节商品和劳务课税概述对商品和劳务的征税具有以下特征：增值税（ValueAddedTax,简称VAT），以商品和劳务为课税对象，以增值额为税基的新型商品和劳务税。该税被称为多环节间接税的现代形式。第二节增值税一推行增值税的理由推行增值税的理由：（1）有助于纠正传统流转税制的弊端增值税是一种对所有进入最终消费的商品征收的一种税的方法，可以有效地除去所有的中间商品，即消除了传统流转税制度在销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税的问题。（2）区域经济一体化的需要（3）有助于提高间接税的效率根据最优商品税理论可知，选择性的商品税会产生经济扭曲而导致下列损失。通过拓宽税基，便可以在不降低税收收入的前提下，实现降低税率，以消除传统流转税制度造成的扭曲，减少选择性的商品税带来的效率损失。第二节增值税一推行增值税的理由二增值税的理论构建第二节增值税从生产到消费全过程销售收入增值额环节1（棉花）棉农35003500环节2（棉布）棉花加工厂4100600=4100-3500环节3（花布）印染厂4800700=4800-4100环节4（服装）服装加工厂5600800=5600-4800环节5（劳务）商店6100500=6100-5600消费者面临的最终价格6100所有价值的增值额6100表1增值额的计算单位：元•按照传统的流转税制，每个环节得到的销售收入都要被征税，所征的税款会成为下个环节的税基被再次征税，环节越多，重复征税的情况越严重。•从这个例子中，我们可以看到，无论生产成衣涉及相关的厂家是多还是少，增值税的税额都是相等的。第二节增值税作为增值税税基的增值额是生产者出售商品和劳务得到的收入，扣除生产者为生产产品或提供劳务所发生的成本和费用后的余额。增值额=工资+利润=产出-投入。假设增值税税率为t，通过下列四种方法求得增值税税款：1.直接相加法:(工资+利润)×t2.间接相加法:(工资)×t+(利润)×t3.直接减除法:(产出-投入)×t4.间接减除法或称发票抵扣法:(产出)×t-(投入)×t二增值税的理论构建三增值税的类型•计算税基时对固定资产价值处理的方法不同•生产型增值税只允许从销售收入或提供劳务总额中扣除外购商品和劳务，而不允许扣除全部购进固定资产的价值。增值税的计算不扣除固定资产的价值，必然形成对固定资产价值的重复计税。第二节增值税第三增值税的类型•计算税基时对固定资产价值处理的方法不同•收入型增值税允许扣除固定资产价值中本期以折旧的形式计入成本的部分。由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票抵扣税款制度，因此很少有国家使用这种方法计算增值税。第二节增值税第三增值税的类型•计算税基时对固定资产价值处理的方法不同•消费型增值税允许一次性全部扣除购进固定资产的价值。这意味着增值税税基的计算扣除了全部外购商品和劳务以及固定资产的价值。第二节增值税第从满足财政收入需要看，生产型增值税因进项税额扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入。但也存在一些缺陷：一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资；二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不公平，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施。2008年11月5日，国务院第34次常务会议审议通过《中华人民共和国增值税暂行条例》，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣，这将相应减少财政收入，但有利于基础产业和高新技术产业发展、国产品和进口品平等竞争，从而促进产业结构调整、技术升级和提高国产品竞争力。第二节增值税出口退税是开放经济的基本税收制度之一，它是指出口国在增值税制度下，为避免本国出口产品遭遇国际双重征税而将出口货物在国内生产和流通过程中缴纳的间接税退还给出口企业，使出口货物以不含税的价格进入国际市场，属于间接税国际协调的范畴。与进口应足额征税想适应，对出口货物实行零税率，是国际通行的做法，各国普遍采用此政策，来增强本国产品的国际竞争力，出口退税制度有利于避免税收对国际贸易的扭曲。1985-2007年外贸出口退税占全部流转税额的比重见表2。四增值税与出口退税制度第第二节增值税表21985-2007年外贸出口退税占全部流转税额的比重四增值税与出口退税制度第年份出口退税(亿元)流转税(亿元)出口退税额占流转税额%198517.95971.321.85198642.641082.493.94198776.511165.976.561988114.971378.198.341989153.111601.529.561990185.591682.2711.031991254.621854.3913.731992265.872057.8512.921993299.652868.9910.441994450.13790.6611.871995549.844392.3112.521996827.685083.3416.2819975555794.399.581998436.246573.986.641999626.697386.718.48200010508771.9411.972001108010002.8410.82002115011560.699.9520031988.5914051.8414.1520043484.0817802.2319.5720054048.9420870.1619.420064877.1524761.8519.72007563530412.6418.53第二节增值税增值税诞生之前，各国实施的流转税是按商品流转额的大小，在每个流转税环节重复计征。商品出口时，因难以准确核算该商品出口以前各环节以纳的税款，而无法按实际已纳税款进行退税。因此，一般只退最后一道环节征收的流转税，或根据估算进行退税，难以实现准确退税。与传统的流转税不同，流转税按增值额的大小实行多环节征税，无论产品经过多少环节，都可以准确计算出每个环节所纳增值税税款，并且在实践中采用发票扣税的办法，使每个环节所含增值税款更加清晰，有利于在商品出口时把各个环节以纳税款，准确、及时、足额退还给企业。按照征税的不同环节，对商品流转过程征收的间接税，可以分为产地税（起点税）和消费地税（终点税）。产地税是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生不同的税收效用。四增值税与出口退税制度第第二节增值税为了使本国产品在国际市场上具有竞争力，出口货物在国内生产经营各环节负担的商品劳务税应获得足额退税。在有关贸易国家实行不同税率的前提下，产地税会影响国家效率，而消费地税即使在有关贸易国家实行不同税率的前提下，仍然不影响国家效率。而维护国家利益的角度出发，出口退税有利于提高资源配置效率，降低出口产品的成本，增强本国产品的国际竞争力。因此，一般来说，各国都选择消费地税，即对外国进口货物征税，而对本国出口货物实行退税。四增值税与出口退税制度第第二节增值税五中国现行增值税制度•1增值税的纳税人根据《条例》，在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。•2增值税的征税范围根据《条例》，中国现行增值税的征税范围包括生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配劳务。条例中国从1979年开始进行增值税试点。1994年1月1日开始全面推行增值税制度。2009年1月1日开始执行的事2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》），目前增值税已成为中国第一大税种。第二节增值税五中国现行增值税制度•3增值税税率纳税人销售或者进口货物，或提供加工、修理修配劳务，税率为17%纳税人销售或者进口一些农业生产资料、矿产品以及关系到人民生活的必需品的税率为13%纳税人出口货物，税率为零；但是国务院另有规定的除外小规模纳税人增值税征收率为3%第二节增值税五中国现行增值税制度•4增值税税额的计算（1）计算增值税的一般方法根据条例，纳税人销售货物或者提供应税劳务，应缴纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额公式中，销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销售税额计算公式：销售税额=销售额×税率上式中的销售额为纳税人销售货物或者应税劳务想购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销售税额。而准予从销售税额中抵扣的进项税额为纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。第二节增值税五中国现行增值税制度•4增值税税额的计算（1）计算增值税的一般方法以一台销售14625元的电脑为例，说明增值税的征税过程。我们假定电脑原材料生产、电脑生产、批发和零售环节后到达消费者手中。销售额销项税额进项税额缴纳税额原材料生产商50008500850电脑生产商90001530850680电脑批发商1100018701630340电脑零售商1250021251870255消费者支付：14650缴纳总额=850+680+340+255=2125注：假设销项和进项适用税率均为17%。850=5000×17%1530=9000×17%680=9000-1530第二节增值税五中国现行增值税制度•4增值税税额的计算（2）小规模纳税人应该纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率（3）进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格个本条例第二条规定的税率计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率第二节增值税五中国现行增值税制度•5免收增值税的项目《条例》规定，下面项目免征增值税：（1）农业生产者销售的自产农产品（2）避孕药品和用具（3）古旧图书（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（6）来料加工、来件转