13财产税

财产税•一。财产税的课征依据及特点•1．财产税的课征依据赞同对财产课税•税源充裕，收入稳定•符合公平原则•具有收入再分配的职能•可以促进社会生产发展•能够弥补所得课税与商品课税的缺漏反对对财产课税•财产税并不公平•税会阻碍生产发展•征收管理成本过高2．财产税的特点•（1）财产税的课税对象是财产的存量—与其他税种相区别的根本之处•从形式上看，财产税与所得税都是对收入的征税，但不同的是：财产税的课税对象是收入的累积，即财产的存量；而所得税的课税对象是收入的流量。•与商品税相对比，财产税与商品税的课税对象都是商品，但财产税的课税对象是未处于流通之中的商品，也即财产的存量，其课征是定期发生的；而商品税的课税对象是流通中的商品，是财产的流量，其课征仅于流通时发生。•（2）财产税是直接税•直接税是税收负担不能转嫁的税，如所得税、财产税等。因为纳税人就是直接的税收负担人，所以称之为直接税；•间接税是税收负担可以转嫁的税，如增值税、营业税、消费税等。间接税表面上是纳税人缴纳，实际上加入价格，有买方即负税人承担了。•分别的标准即是能否转嫁二、财产税的分类财产税的课税对象是纳税人拥有或支配的财产，这里的财产是指某一时点的财产的存量，包括不动产和动产。•不动产：不能移动，或移动后性质、形态会发生改变的财产。•动产：除不动产以外的所有财产。根据不同的标准，财产税有不同的分类方法：•1．以课征范围为依据的分类•一般财产税——对纳税人在某一时点所有的一切财产进行综合课征•个别财产税——对纳税人所有的一类或几类财产单独或分别进行的课征•2．以征税对象为依据的分类•静态财产税——对一定时点的财产占有额，按其数量或价值进行的课征•动态财产税——对财产的转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征•3．以课征标准为依据的分类•财产价值税——按财产价值课征的税收•财产增值税——对财产的增值额课征的税收•4．以计税依据为标准的分类•估定财产税——对应税财产的估定价值进行的课征•市价财产税——对所有权发生转移的财产，按照应税财产的市场价值或售价征税三、中国财产税与改革•我国目前开征的财产税包括房产税、契税、车船使用税、土地增值税和城镇土地使用税等税种。税种征税对象纳税人税率房产税房屋房屋产权所有人经营自用：1.2%；出租：12%契税所有权发生转移的不动产产权承受人3%—5%（接下页）税种征税对象纳税人税率车船使用税车船拥有并使用车船的单位和个人从量计征土地增值税有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额有偿转让房地产、取得增值性收入的单位和个人征收4级超率累进税率城镇土地使用税城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地实际占用土地的单位和个人从量计征任务一财产税类——房产税模块一房产税概述一、房产税的概念房产税是以房产为征税对象，依据房产价值或房产租金收入向房产所有人征收的一种税。二、房产税的特点1．房产税是地方税2．房产税税源稳定，征收简便3．征收范围限于城镇的经营性房屋三、房产税的作用1．有利于加强房产管理，提高房产使用效率2．筹集地方财政资金四、征税对象和征税范围征税对象——房产极其配套设施征税范围城市县城建制镇工矿区五、纳税人——产权所有人p187六、税率七、计税依据税率余值1.2%租金12%太多了，看书吧！从价计征依据=原值－（10%～30%）计税依据从租计征依据=年租金从2008年3月1日起，个人出租的住房，可暂减按4%的税率征收房产税。模块二房产税的计算一、计税依据二、应纳税额的计算p189从价计征的计算应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%从租计征的计算应纳税额=租金收入×12%减免规定•廉租住房经营管理单位按照政府规定价格向规定对象出租廉租住房的收入，可以免征房产税；•按照政府规定价格出租的公有住房和廉租住房的收入，军队出租空余房产的收入，铁路运输企业经国务院批准进行股份制改革成立的企业和由铁道部及其所属铁路运输企业与地方政府、企业、其他投资者共同出资成立的合资铁路运输企业自用的房产，可以暂免征收房产税；•自2010年9月27日起3年以内，公共租赁住房的租金可以免征房产税；•企业、事业单位、社会团体和其他组织按照市场价格向个人出租用于住房的收入，个人出租住房的收入，可以减按4%的税率征收房产税。模块三房产税的申报与缴纳征收管理纳税申报缴纳期限(按年计算、分期缴纳)发生时间将原有房产用于生产经营——从生产经营之月起自建房屋用于生产经营——建成次月起委托施工企业建房、出租、借——次月起房地产开发企业自用、租、借本企业所建房屋——次月起纳税地点(向房产所在地主管税务机关纳税)任务八财产税类——车船税一、车船税概述车船税是对在我国境内车船管理部门登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。从2007年7月1日开始，有车族需要在投保交强险时缴纳车船税车船税征收历史明清时，曾对内河商船征收船钞。•解放前，不少城市对车船征收牌照税。•新中国成立后，中央人民政府政务院于1951年颁布了《车船使用牌照税暂行条例》，对车船征收车船使用牌照税。•1986年9月国务院在实施工商税制改革时，又发布了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》。•《中华人民共和国车船税暂行条例》就是在《车船使用牌照税暂行条例》和《中华人民共和国车船使用税暂行条例》基础上合并修订而成的。车船税改革思路改革车船使用税和车船使用牌照税主要基于这样几点考虑：•一、外资企业适用1951年颁布的《车船使用牌照税暂行条例》，而内资企业适用1986年发布的《车船使用税暂行条例》，内外税制不统一，不符合简化税制与公平税负的要求。•二、车船使用税和车船使用牌照税的征税范围不尽合理。对自行车等非机动车和拖拉机征税，而对行政事业单位的车辆不征税，显然有失公平的原则，也不能体现国家的惠农政策。•三、税额标准几十年没有调整，明显偏低，收入规模太小，致使该税种的作用难以发挥。•四、没有有效的控管手段，漏征漏管现象严重。《中华人民共和国车船税暂行条例》与原规定相比，主要做了以下方面的改革：•一、统一了各类企业的车船税制。•二、由财产与行为税改为财产税。•三、适当提高了税额标准。•四、调整了减免税范围。•五、强化了税源控管的力度。二、基本征收制度（一）纳税人车船税以在中国境内拥有或者管理车船的单位和个人为纳税人。包括外商投资企业、外国企业以及外国个人。管理人：对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位和个人。（二）征税范围车船税的征税对象是依法应当在车船管理部门登记的车船。包括：应税车辆和应税船舶两类。（三）税率车船税实行定额税率。（一）计税依据p193计税依据辆净吨位自重吨位三、车船税的计算与征收（二）应纳税额的计算•1、机动车（载重汽车除外）•年应纳税额＝应税车辆数量×单位税额•2、载重汽车、机动船和非机动船•年应纳税额＝车船的自重或净吨位数量×单位税额例：某企业有载货汽车10辆（每辆自重吨位为60吨）,乘人的小型客车6辆。计算该公司应纳的车船税。依据该省规定，车船税年税额为：载货汽车每吨60元，乘人汽车年税额400元。载货汽车全年应纳税额=10×60×60=36000（元）乘人小客车应纳税额=6×400=2400（元）该企业全年应纳车船税38400元。•3、保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算(一)特殊情况下车船税应纳税款的计算1.购买短期“交强险”的车辆•对于境外机车临时入境、机动临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足1年而购买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为：当年应缴=计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12•其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截至日期当月的月份数。2.已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆。减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×(1-减税幅度)(二)欠缴车船税的车辆补缴税款的计算。(1)对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-前次缴税年度-1)•其中，对于2007年1月1日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税年度设定为2006。•例：2005年1月买车没有缴纳车船税每辆车380元车船税，2009年缴纳当年和往年税款。2009年为当年，2007、2008为往年。往年补缴=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-前次缴税年度-1)=380×(2009-2006-1)=380×2=760•当年2009年税款=380•2009年共交税款=760+380=1140••(2)对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴税款购置当年欠缴的税款=计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12。•应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门登记，则应纳税月份数为购置日期的当月起至该年度终了的月份数。•购置年度以后欠缴税款=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-车辆登记年度-1)。•例：张某2007年3月购入轿车一辆，一直欠缴车船税。当地轿车车船税年税额300元。直至2009年上交强险时，保险机构计算车船税为：•往年(2007年、2008年)补缴=300×10/12+300×(2009-2007-1)=550(元);•当年(2009年)应缴=300元•合计纳税550+300=850(元)。•(三)滞纳金的计算每一年度欠税应加收的滞纳金=欠税金额×滞纳天数×0.5‰•滞纳天数的计算自应购买“交强险”截止日期的次日起到纳税人购买“交强险”当日止。•纳税人连续两年以上欠缴车船税的，应分别计算每一年度欠税应加收的滞纳金。•例：某纳税人2007年5月购买小轿车一辆，当月取得行使证书，当地小轿车车船税年税额300元(当地人民政府规定购买当月要完成纳税义务)。2007年，该纳税人未缴纳车船税，2008年1月10日上交强险时被要求补缴车船税及滞纳金合计为多少。•补缴车船税=300×8/12=200(元)•滞纳天数为224天，滞纳金为200×0.5‰×224=22.4(元)2007年6月1日到2008年1月10日滞纳天数为224天。（三）征收管理征收管理义务发生时间纳税期限征收地点征收时间纳税申报1.车船税的纳税期限实行按年申报缴纳。2.纳税人应根据税法规定，将现有车船的数量、种类、吨位和用途等情况，据实向当地税务机关办理纳税申报。3.车船税由地方税务机关征收。牢记知识点任务八财产税类——契税一、概念及特点以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。契税在我国有悠久的历史，它起源于东晋的“估税”，到宋代逐渐趋于完备。此后，历代沿袭，并不断改进。现行的《中华人民共和国契税暂行条例》于1997年4月23日由国务院第55次常务会议通过，10月1日起开始实施。•契税特点：•1、属于财产转移税。•2、契税由财产承受人纳税。二、征税对象：是境内发生土地使用权和房屋所有权属转移的土地和房屋。p1971国有土地使用权出让2土地使用权的转让3房屋买卖4房屋赠与5房屋交换6视同土地使用权转让、房屋买卖或房屋赠与三、纳税人•在我国境内发生土地、房屋权属转移，以承受权属的单位或个人为契税的纳税人。具体包括：•国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业、事业单位、国家机关、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人。四、税率•契税实行3%—5%的幅度比例税率。•各省、自治区、直辖市的具体适用税率，由当地省级人民政府按照本地区的实际情况，在上述规定的幅度以内确定，并报财政部和国家税务总局备案。五、应纳税额计算（一）契税的计税依据：不动产的价格。太多了，看书吧！p198在计算契税税额时，应注意以下几点：•1、个人购买自用普通住房，从1999年8月1日起按4%税率计征后减半征收契税。•2、个人首次购买90平方米及以下普通住房（