14、最新出口退税政策详解与操作实务)

主要内容：外销收入的确认免抵退会计科目的设置一般贸易方式下出口业务会计核算进料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下出口业务核算出口货物视同内销征税的会计核算退关、退运货物相关账务处理委托外贸企业代理出口相关账务处理外销收入的确认出口货物常用的成交方式：（1）FOB：是指船上交货（……指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。（2）CFR：成本加运费（……指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。（3）CIF：成本、保险费加运费（……指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。外销收入的确认入帐时间及依据1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。支付国外费用(CIF价计销售）（1）、海运费：货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。（2）.国外保险费：企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。（3）.国外佣金：佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减主营业务收入。以上三种费用以CIF计价，都是冲减“主营业务收入”如果以FOB价责计入往来账“其它应收款”。成交时就是以FOB价成交，运保费由本企业承担，实际处理中计入本企业费用中核算。3、外汇汇率的确定生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业出口销售收入实现时收汇结算时结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理，计入到”财务费用“。4、销售帐簿的设置（主营业务收入），三个明细账：（1）征税出口销售明细账（2）免抵退税出口销售明细账（3）免税出口销售明细账注意：1）、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况2）、内外销必须分别记账3）、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入4）、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。5、免抵退税会计科目的设置根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及：“应交税金（费）——应交增值税”“应交税金（费）——未交增值税”“其他应收款——应收出口退税”会计科目。6、应交税金—应交增值税明细账（1）借方核算内容进项税额1）、国内采购货物2）、企业接受投资、捐赠转入3）、企业接受应税劳务4）、企业进口货物5）、企业购进免税农业产品减免税款（实际中指直接减免）：借：应交税金-应缴增值税-减免税款贷：补贴收入注意：在贷方必须计提销项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税（2）贷方核算内容销项税额1）、企业销售货物或提供应税劳务。2)、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。3)、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。4)、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物押金。5)、销货退回6)、以物易物出口退税（核算税务机关审核确认的退税额、免抵额）借：其它应收款——应收出口退税贷：应交税金——应缴增值税——出口退税（按照税务机关确定的在做账务处理）。进项税额转出1)、购入的货物、在产品、产成品发生了损失2)、购入的货物改变用途3)、免税货物用等（购进转出：借：生产成本贷：应交税金——应缴增值税-进项税额转出）。转出多交增值税（借：应交税金—未交增值税贷：应交税金——应缴增值税（多交的增值税转出）。企业将本月多交的增值税转出7、应交税金—未交增值税明细账核算内容当月发生的应交未交增值税：借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金—未交增值税当月多交的增值税：借：应交税金—未交增值税贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）上交税金：借：应交税金—未交增值税贷:银行存款一般贸易方式下出口业务核算1、货物出口并确认收入实现时（fob价：借;应收账款贷：主营业务收入——免抵退出口收入）。2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差）。（根据申报表不予免征和抵扣税额累计数，借;主营业务成本贷：进项税额转出）。3、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税额（借;其它应收款贷：应交税金—应交增值税（出口退税）4、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税额（借;应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税金—应交增值税（出口退税））。5、收到出口销售货物款时6、收到出口退税款时（借：银行存款贷：其它应收款——应收出口退税）。例题1：某生产型外商投资企业，2007年1月出口销售额（CIF价）130万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为823.53元，税额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.80。（1）根据实现的出口销售收入：出口销售收入=（1300000-300000）*7.8=7800000运保费=300000*7.8=2340000借：应收账款--XX公司（美元）10140000贷：主营业务收入--免抵退出口7800000其他应付款--运保费2340000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款--XX公司（人民币）2，340，000贷：主营业务收入--内销收入2，000，000应交税金--应交增值税（销项税额）340，000（3）根据采购的原材料：借：原材料8，235，300应交税金--应交增值税（进项税额）1400，000贷：应付帐款9，635，300（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1，300，000－300，000）×7.8×（17%－13%）＝312000借：主营业务成本312000贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）312000（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额＝－（340，000－（1400，000－312000）＝748000免抵退税额＝（1300000－300，000－400，000）×7.8×13%＝608400由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额＝免抵退税额＝608400免抵税额＝608400－608400＝0根据计算的应退税额经税务机关审核确认后2007年2月：借：其它应收款--出口退税608400贷：应交税金--应交增值税（出口退税）608400例题2若该企业2007年2月出口销售额（FOB价）100万美元，其中当月出口有50万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为588.2353元，税额100万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.80。（1）根据实现的出口销售收入：100，000×7.8＝7800000借：应收账款--XX公司（美元）7800000贷：主营业务收入--外销收入7800000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款--XX公司（人民币）2，340，000贷：主营业务收入--内销收入2，000，000应交税金--应交增值税（销项税额）340，000（3）根据采购的原材料：借：原材料5882353应交税金--应交增值税（进项税额）1000，000贷：应付帐款6882353（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝1000000×7.8×（17%－13%）＝312000借：主营业务成本312000贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）312000（5）计算应退税额、免抵税额应纳税额＝340，000－（1000，000－312000+（748000-608400））＝-487600748000为上期留抵税额，608400为上期税务机关审核确认的退税额。免抵退税额＝（1000，000－500，000＋200，000）×7.8×13%＝709800应退税额=487600免抵税额＝7709800-487600=2222002007年3月，根据计算的应纳税额：借：其它应收款——应收出口退税487600贷：应交税金——应交增值税（出口退税）487600根据计算的免抵税额：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）222200贷：应交税金--应交增值税（出口退税）222200例题3：若该企业2006年2月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2006年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元，收到2005年12月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为8.2。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口记账美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800，000×8.27＝6，616，000借：应收账款--XX公司（美元）6，616，000贷：主营业务收入--外销收入6，616，000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款--XX公司（人民币）2，340，000贷：主营业务收入--内销收入2，000，000应交税金--应交增值税（销项税额）340，000（3）根据采购的原材料：借：原材料4，705，882应交税金--应交增值税（进项税额）800，000贷：应付帐款5，505，882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000×8.27×（17%－13%）＝264640借：主营业务成本264640贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）264640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额＝－（340，000－（800，000－264640））＝195360免抵退税额＝（800，000－300，000＋100，000＋300，000）×8.27×13%＝967，590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝195360免抵税额＝967，590－195360＝772230根据计算的应退税额：借：应收补贴款--出口退税195360贷：应交税金--应交增值税（出口退税）195360根据计算的免抵税额：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）772230贷：应交税金--应交增值税（出口退税）772230（6）根据支付的2005年12月的运保费：借：其他应付款--运保费661，600贷：银行存款661，600（7）调整2005年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入＝（100，000－80，000）×8.27＝165，400借：其他应付款--运保费165，400贷：以前年度损益调整165，400调整主营业务成本＝（100，000－80，000）×8.27