15_进出口税费的计算与缴纳

1.5进出口税费的计算与缴纳知识目标：了解进出口环节有关税费的概念、种类、征收范围及办法；掌握进出口税费的计算方法；掌握进出口完税价格的核算；一、关税含义关税是指进出口货物经过一国关境时，由政府设置的海关向本国进出口商征的一种税收。1、纳税人：本国的进出口商2、纳税的范围：进出口货物（物品）3、征税的机构：海关第一节关税概述关税的特征关税与其他税收一样，具有强制性、无偿性和固定性。除此之外，还具有以下四个特征：二、关税的性质和特点例：我国进口一辆汽车价格是30万元，我国的关税是30%，那么，本辆汽车关税就是9万元，其价格加上关税是39万元，多出的9万元就由消费者支付。1、关税是一种间接税。虽由进出口商缴纳，但最终仍由消费者承担。•另两个职能我们在含义以及后面提到的关税的作用中会提到：•3.关税的课税主体和客体有其特定的范围。•4.关税具有调节贸易和保护新兴产业的职能。二、关税的性质和特点2、关税具有涉外性。既是争取对外友好贸易的手段，也是对外进行经济斗争、反对贸易歧视、争取在平等互利基础上发展贸易往来的武器。例：我国入世，92年平均关税为44%，95年降到36%，00年降到25%，01年降到15%。（1）增加财政收入。（2）保护国内产业和市场。（3）调节进出口贸易国内能大量生产的商品，提高进口税率。不能生产的，又急需的，降低进口关税。（4）调整贸易差额。顺差，降低进口关税；逆差，提高进口关税。（5）调节国民收入。对高档消费品提高进口关税率，如烟酒。关税的作用积极作用19世纪，关税占财政收入的90%以上。现在：发达国家占2－3%发展中国家占13%中国占7%（1）降低了社会福利。（2）不适当的关税保护阻碍生产力的发展。（3）过高的关税成为走私的客观根源。消极作用三、关税作用三、关税的种类•(一)进口税•(二)出口税•(三)过境税•(四)进口附加税(特别关税)(一)进口税•1、定义：•进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的关税。这种进口税在外国商品直接进入关境或国境时征收，或外国商品由自由港自由贸易区或保税区等提出，运往进口国的国内市场销售，在办理海关手续时根据海关税则征收，通常称为一般进口税。•2、征收目的：•提高进口商品的成本，削弱其竞争力，限制进口。•3、按征收待遇分类按征收待遇分类普惠制税特惠税最惠国税普通税•普通税:税率最高,一般适用于未建立邦交的国家.•最惠国税:正常的关税,税率远低于普通税,一般邦交国家之间都是按这种关税征税.•普惠税:是发达国家给发展中国家的一种优惠关税,他是单向的,不需要受惠国给“给惠国”同样的关税优惠.税率低于最惠国税率•特惠税:也是一种优惠关税,但他是双向的,通过国家之间的关税协定来确定,参加协定的各国既是给惠国,同时也是受惠国.税率也低于最惠国税3.按征收待遇分类特惠税普遍优惠制税最惠国税普通税优惠程度最大其次第三最后优惠性质非互惠、互惠非互惠互惠没有(二)出口税•1、定义：•出口国的海关在本国商品输往国外时，对出口商征收的关税。出口商通常会向商品输入国的消费者转嫁出口关税，因此，出口关税的征收一般会提高本国商品在国外市场的销售价格，削弱其竞争对力，从而影响商品出口。•2、征收目的：•提高本国商品的出口成本和在国外市场的售价，降低其在国际市场的竞争能力，限制出口，保护资源，以满足国内市场的需要和防止向国外倾销。(三)过境税又称为通过税，转口税，是由海关对通过本国国境运往别国的外国商品课征的关税。最初征收国境税的主要目的是为了增加财政收入，随着国际贸易及国际货物运输的发展，国境税的征收越来越妨碍本国交通运输业的发展，影响到本国银行，保险，仓储等方面收入的增加。因此，目前大部分国家已经废除了国境税，只征收少量的签证费、印花费、登记费和统计费等(四)进口附加税(特别关税)•1、定义：•海关对进口商品在征收正常的进口税外，额外加征的关税。•2、特点：特点属于临时性的措施受限制小针对性、灵活性强(四)进口附加税(特别关税)•3、目的：•应付国际收支危机，维持进出口平衡；防止外国商品低价倾销；对某个国家实行歧视或报复政策等。•4、主要种类种类2.反补贴税1.反倾销税4.惩罚税3.报复税5.差价税等四、海关代为征收的其他税税收1.消费税消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。2.增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的新增加值征收的一个税种。增值税征收范围包括：货物、应税劳务和进口货物。3.船舶吨税船舶吨税，简称吨税，是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种税。五、关税的征收方法计征标准计算公式作用局限从量税计量单位从量税税额＝商品数量×从量税率抑制廉价商品进口，防止外国商品低价倾销影响力与进口商品的价值成反比混合税进口价格和计量单位混合税额＝从量税额十从价税额机动灵活，无论进口商品价格高低，都可起到一定的保护作用征税中计征标准的主次确定较为复杂选择税进口价格或计量单位从价税税额＝商品总值×从价税率从量税税额＝商品数量×从量税率同上从价税进口价格从价税税额＝商品总值×从价税率税负比较合理；对高附加值产品限制作用明显完税价格标准复杂；对初级产品及倾销行为的限制作用小计算：到2006年我国的汽车关税率为25%，如果一辆进口汽车的完税价值为2万美元，关税税额是多少？从价税以货物价格作为征收标准的关税。完税价格，是指经海关审定的作为计征关税依据的货物价格，货物按此价格照章征税。三种：出口国离岸价（F.O.B.）、进口国到岸价（C.I.F.）和进口国的官方价格。单一使用从价税的国家：阿尔及利亚，埃及，巴西，墨西哥，中国从价税税额=完税价格×从价税率20000X25%=5000美元以进口货物的重量、数量、长度、容量和面积等计量单位为标准计征的关税。完全采用从量税的发达国家:瑞士从量税从量税税额=商品数量×每单位从量税率计算：中国对从德国进口的啤酒征收税率为3.5元人民币/L，如果进口10万升啤酒，其从量税税额是多少？100000x3.5=350000人民币元混合税混合税额=从量税额+从价税额使用混合税国家:美国、欧盟、加拿大、澳大利亚、日本,印度、巴拿马日本对手表（每只价格在6000日元以下）的进口，从价税15%，再加征每只150日元的从量税，如果进口1000只手表，其税额是多少？计算6000X15%＋150＝1050日元1000X1050＝105万日元选择税选择税是对于一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，在征税时选择其中一种作为该种商品的应征关税额。六、关税缴纳•（一）进出口税的缴纳•进口品以15天为限，第16天起收取0.05%滞纳金。•出口品以装货前24小时为限。•（二）船舶吨税的缴纳•船舶吨税分为90天期缴纳和30天期缴纳两种，不同天数、不同税种，税率不同课堂练习：•1、我国关税的种类有()•A、进口税B、出口税C、过境税•D、进口附加税(特别关税)E、补贴税•答案：ABCD•2、关税最主要的是（）•A、进口税B、出口税C、过境税D、特别关税•答案：A•3、反倾销税的纳税义务人是（）•A、外国出口商B、本国进口商•C、外国生产厂商D、本国用户•答案：B•4、关税对一个国家的政治、经济起着多方面的作用，具体有（）•A、财政作用、监督作用、保护作用、调节作用•B、计划作用、监督作用、保护作用、涉外作用•C、财政作用、保护作用、调节作用、涉外作用•D、计划作用、调节作用、保护作用、财政作用•答案：C•5、我国海关代为收取的进口环节税有（）•A、增值税B、过境税C、消费税•D、船舶吨税E、统计税•答案：ACD第二节进出口税费的计算•一、进出口关税的计算：•前面我们已经介绍我国进口关税的计征标准有从价税、从量税、复合税、选择税四种，这里仅对前三种标准的计算举例介绍如下：•1、进口关税的计算（以CIF征收）（1）从价税的计算•计算进口从价关税税款的基本公式是：进口关税税额=完税价格×进口关税税率计算程序第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款例5-1：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;)计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860,421.68人民币元;第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格×进口关税税率=860,421.68×25%=215，105.42(人民币元)例5-2：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率按1%计征。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国美国适用最惠国1%)计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)审定CIF价格为680,000美元;第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为4650928.00元;第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格×进口关税税率=4650928.00×1%=46509.28(人民币元)•国内某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨USD10，保险费率0.3%。计算进口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元＝7.3698元人民币，关税税率为3%）•（1）FOB价格=USD325000•运费=USD10×5000=USD50000•完税价格=（FOB价格+运费）/（1-保险费率）•=（325000+50000）/（1-0.3%）•=USD376128.3852•（2）USD376128.3852×7.3698=2771990.973人民币元•（3）2771990.973×3%=83159.73人民币元（2）从量关税的计算计算进口从量关税税款的基本公式是：进口关税税额=进口货物数量×适用的单位税额计算程序•第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算•第二步：按照公式计算应该征收的税款例5-3：国内某公司从香港购进原产日本柯达彩色胶卷50,400卷(宽度35毫米，长度不超2米)，成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币0.8815元;以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775平方米,计算应征进口关税。(原产地日本适用最惠国税率26人民币元/平方米)计算方法：第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算确定其实际进口量50,400卷×0.05775平方米/卷=2,910.6平方米;第二步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=货物数量×单位税额=2,910.6平方米×26人民币元/平方米=75675.60(人民币元)2007年某公司从香港购买一批柯达彩色胶卷40000卷（宽度35㎜，长度2m之内，），成交价格为CIF上海12港元/卷。计算应征进口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1港元＝0.9746元人民币；1卷＝0.05775平方米，税率为28人民币元/平方米）•（1）0.05775平方米×40000卷=2310平方米•（2）2310×28=