15所得税

2008年中级会计资格考试辅导中级会计实务第1页第十五章所得税一、单项选择题1.下列项目中，会产生暂时性差异的是（）。A．因漏税受到税务部门处罚，尚未支付罚金B．计提应付职工薪酬C．取得国债利息收入D．对库存商品计提存货跌价准备2.甲企业于2007年1月购入一项无形资产A，入账价值为150万元，会计上采用直线法分10年进行摊销，税法规定采用年数总和法按5年进行摊销。另外，甲企业于2007年2月开始研发的一项无形资产B于当期期末达到预定可使用状态（尚未开始摊销），整个开发过程中，研究阶段支出为90万元，开发阶段支出为80万元（均符合资本化条件），按照税法规定，相关研发支出可以在当期加计税前扣除。假设上述无形资产当期均未计提减值准备，预计净残值均为0。2007年末无形资产A和无形资产B的计税基础分别为（）万元。A.135、0B.150、170C.100、80D.100、03.A公司于2007年10月20日自甲客户处收到一笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，A公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，A公司当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，则A公司就预收账款，下列处理正确的有（）。A．确认递延所得税资产250B．确认递延所得税资产500C．确认递延所得税负债250D．确认递延所得税资产7504.A企业采用资产负债表债务法核算所得税，2007年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25％，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（）万元。A．借方25、借方175B．借方25、借方225C．借方75、借方275D．贷方25、借方1755.企业于2007年1月1日购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，成本为1000万元，该写字楼税法上采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2007年末，其公允价值为1400万元，该企业适用的所得税税率为25％。假定税法规定投资性房地产公允价值的变动不计入应纳税所得额。期末该投资性房地产的所得税影响为（）。A.确认递延所得税负债100B.不需确认递延所得税2008年中级会计资格考试辅导中级会计实务第2页C.确认递延所得税负债112.5D.确认递延所得税资产112.56.甲公司于2008年发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后5各年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年间能够产生的应纳税所得额为为800万元。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2008就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（）。A．确认递延所得税资产250万元B．确认递延所得税负债250万元C．确认递延所得税资产200万元D．确认递延所得税负债200万元7.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％。2007年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。2007年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则2007年末“递延所得税资产”的余额为（）万元。A．3.3B．2.5C．1.25D．1.658.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％。2006年末库存商品的账面余额为40万元（甲企业2006年末预期这些库存商品将在2007年全部售出），计提存货跌价准备为5万元。本年度（2007年）末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，2007年递延所得税资产发生额为（）万元。A．1.65B．3.3C．2.5D．0.859.A公司于2007年1月1日成立，2007年度的应纳税所得额为1000万元，2007年度发生的可抵扣暂时性差异为100万元，应纳税暂时性差异为200万元。假设2007年及以后各期所得税税率均为25％，且上述暂时性差异不是因计入所有者权益的交易或事项所引起的。则A公司2007年度利润表中的所得税费用应填列的金额为（）万元。A．325B．250C．275D．7510.甲企业2008年初的递延所得税资产余额为25万元，递延所得税负债余额为12.5万元，2008年甲企业转销可抵扣暂时性差异30万元，发生可抵扣暂时性差异10万元，转销应纳税暂时性差异20万元，发生应纳税暂时性差异50万元，除此之外未发生其他暂时性差异。假定该企业适用的所得税税率始终为25％，不考虑直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响，则该企业2008年度的递延所得税的发生额为（）万元。A．12.5B．25C．50D．27.511.甲公司2007年12月31日的资产、负债中，可供出售金融资产的账面价值为20万元，计税基础为15万元，预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。假定企业适用的所得税税率为33％，预期从2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率将变更为25％，无其他纳税调整事项。甲公司2007年应纳税所得额为500万元（已考虑了上述纳税调整事项），2007年初递延所得税科目无2008年中级会计资格考试辅导中级会计实务第3页余额。则2007年甲企业利润表中的“所得税费用”项目金额为（）万元。A．100B．140C．141.25D．190二、多项选择题1.下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（）。A．资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额B．资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C．负债的计税基础，即其在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额D．负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额2.下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A．资产的账面价值大于其计税基础B．资产的账面价值小于其计税基础C．负债的账面价值大于其计税基础D．负债的账面价值小于其计税基础3.下列各事项中，会产生暂时性差异的有（）。A．对固定资产计提减值准备B．期末交易性金融资产的公允价值发生变动C．企业的应付职工薪酬大于计税工资标准D．企业违反购销合同而支付违约金4.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（）。A．如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值B．企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产C．企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税D．企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产5.2007年12月31日，企业对一项固定资产计提折旧6万元，计提减值准备10万元，按照税法规定，当期应计提的折旧额为5万元，对于该事项的所得税影响，企业的会计处理可能有（）。A．确认递延所得税资产B．确认递延所得税负债C．转销递延所得税负债D．转销递延所得税负债并确认递延所得税资产6.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A．当期确认的应交所得税B．因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产C．因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债D．因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债2008年中级会计资格考试辅导中级会计实务第4页7.关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（）A．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限B．确认递延所得税负债会增加利润表中的所得税费用C．资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核D．递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现8.企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（）A．所得税费用B．管理费用C．资本公积D．投资收益三、判断题1.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。（）2.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转换时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。（）3.企业确认了一项预计负债，则其应相应的确认一项递延所得税资产。（）4.B企业为A企业的联营企业，A企业在确认该股权投资对应的投资收益时，对于可能产生暂时性差异，A企业一般不应确认相应的递延所得税负债。（）5.计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。（）6.企业采用资产负债表债务法核算所得税，则产生暂时性差异的一定是财务会计报告中资产、负债列示的项目。（）7.只要产生的可抵扣暂时性差异，企业就应该在期末按适用的税率确认相应的递延所得税资产。（）四、计算题1.A企业是2008年1月1日注册成立的公司，适用的所得税税率为25％。2008年度有关所得税会计处理的资料如下：（1）本年度实现税前会计利润200万元；（2）取得国债利息收入20万元；（3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元；（4）持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升50万元；（5）计提存货跌价准备10万元（6）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，预计净残值为0，2008年中级会计资格考试辅导中级会计实务第5页按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为10年，假定税法规定的折旧方法及净残值与会计规定相同，折旧费用全部计入当年损益。（2008年度除上述事项外，无其他纳税调整事项）要求：（1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。2.（1）2008年12月25日，甲企业购入一台不需要安装的设备，该设备的入账价值为60万元，预计使用期限为3年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为0。税法规定应采用年数总和法计提折旧，折旧年限也为3年，预计净残值为0。（2）2010年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试发现，该固定资产的可收回金额为15万元。（3）假设甲企业每年的利润总额均为300万元，无其他纳税调整项目，适用所得税税率为25％。要求：计算2009年～2011年应确认的递延所得税，并做出相关的账务处理。3.A公司于2007年1月1日开始研发某项新型技术，在研发过程中发生各种支出总计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。2007年12月31日，该项新型技术达到预定用途。按照税法规定，A企业可按上述研发支出的150％于当期加计扣除，无形资产采用直线法计提折旧，使用寿命为5年，预计无残值。A公司2007年适用的所得税税率为33％，2008年及以后各期适用的税率为25％。A公司2007年和2008年实现的税前会计利润分别为500万元和800万元。A公司在2007年及2008年没有发生其他纳税调整事项，假定无形资产从2008年1月开始计提折旧。要求：（1）确定无形资产的入账价值并做相应的会计处理；（2）计算2007年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理；（3）计算确定2008年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理。答案部分一、单项选择题1.【正确答案】D【答疑编号22334】2.【正确答案】D【答案解析】2007年末，企业外购的无形资产A计税基础＝150—150×（5/15）＝100（万元）。无形资产B是企业自主研发的，税法规定其研发支出在当期已被加计税前扣除，其于未来期间可税前扣除的金额为0，所以其计税基础为0，故本题答案为D。【答疑编号22335】【