应收账款及坏账

1．应收账款是如何产生的？2.如何对应收账款进行计价？应收账款的核算子任务一、应收账款的确认与计价一、应收账款的概念应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。二、应收账款的确认由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定。三、计价：入账金额按买卖双方成交时的实际发生额入账,它包括发票金额（售价及增值税）和代购货方垫付的运杂费、包装费，同时应考虑销售折扣以及销售退回和折让。存在销售折扣下商业折扣现金折扣总价法净价法1、商业折扣，就是在实际销售商品,产品或提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣。折扣后的余额作为发票价格。（商业折扣对应收账款入账价值的确定没有实质性影响，按发票价入账）——对未来应收款项的数额不产生影响例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨10000元；50吨—100吨，给予5%的商业折扣；100吨—500吨，给予10%的商业折扣；500吨以上给予15%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下：货品价目单上的售价（100吨×10000元）1,000,000扣减商业折扣10%100,000发票金额900,000*（1+17%）=10530002、现金折扣就是在确定发票价格后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让度给顾客一定数额的款项。现金折扣使得销售企业应收账款的收回金额随顾客付款是否及时而异，必然对应收账款的入账价值产生影响。通常为”2/10,N/30”或”2/10,1/20,N/30”。——对未来应收款项可能产生影响，须进行相关的账务处理。按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用总价法。在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。（财务费用）训练1、确认应收账款的时间一般与（）的时间相一致A确认销售收入B收到货款C提供劳务D按合同交付产品2、应收账款是由（）而产生的。A现销业务B产品的销售业务C赊销业务D其他销售业务3、应收账款应按（）记账。A估计金额B实际发生的金额C双方协商的金额D计划金额4、按照现行会计制度的规定，下列各项中可以计入“应收账款”账户的有()。A、增值税销项税额B、商业折扣C、现金折扣D、代购货单位垫支的运杂费5、“应收账款”账户的核算内容包括（）。A货款B销售人员工资C增值税D代垫的包装费和运杂费子任务二、应收账款的账务处理一、设置账户“应收账款”应向客户收取的货款收回的金额及垫付的运杂费尚未收回的金额按购货单位名称设置明细账1、在没有商业折扣的情况下[例]某企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：借：应收账款——甲企业119,000贷：主营业务收入100,000应交税费—应交增值税（销项税额）17,000银行存款2,0002、在有商业折扣的情况下[例]某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：借：应收账款——乙企业56,575贷：主营业务收入47,500应交税费—应交增值税（销项税额）8,075银行存款1,0003、在有现金折扣的情况下练习某企业销售给丙企业产品一批，价目单上标明的货款为100000元，商业折扣为10%，开出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元，以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30。某企业应作如下会计分录：(1)销售发生时，企业根据有关销货发票，作会计分录为：借：应收账款——丙企业107,300贷：主营业务收入90,000应交税费—应交增值税（销项税额）15,300银行存款2,000（2）若丙企业于10天内付款时，享受现金折扣1800元（90000×2%=1800元），应作会计分录借：银行存款105,500财务费用1,800贷：应收账款——丙企业107,3002）若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1073元（90000×1%=900元），应作会计分录借：银行存款106,400财务费用900贷：应收账款——丙企业107,300（3）若丙企业超过10天付款，则无现金折扣，应作会计分录：借：银行存款107,300贷：应收账款——丙企业107,3001．企业应收账款收不回怎么办？任务三坏账准备的核算一、坏账与坏账损失的涵义坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。二、坏账的确认条件1、债务人以其破产财产清偿后仍无法收回2、债务人以其遗产清偿后仍无法收回3、债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小三、核算方法直接转销法（取消）备抵法23四、备抵法的核算（一）设置账户“坏账准备”（资产类、备抵类）发生的坏账损失转销又收回的坏账冲销多计的坏账准备期末提取的坏账准备已计提的坏账准备24（二）估计坏账损失的方法1、应收账款余额百分比法估计坏账损失=“应收账款”年末余额×坏账率2、帐龄分析法估计坏账损失=∑3、销货百分比法估计坏账损失=当期赊销收入×坏账率各时间段“应收账款”余额×该段坏账率25子任务一应收账款余额百分比法核算①首次计提（应收账款期末余额×规定比例）借：资产减值损失贷：坏账准备②发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款③已转销坏账后又收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款26④以后年份计提坏账损失，将当年估计坏账损失与计提前“坏账准备”账户余额比较，调整差数：a.当年估计坏账损失＞“坏账准备”账户贷方余额，补提差数：借：资产减值损失贷：坏账准备b.当年估计坏账损失＜“坏账准备”账户贷方余额，冲减差数：借：坏账准备贷：资产减值损失c.当年“坏账准备”余额在借方，计提和数：当年估计坏账损失＋“坏账准备”借方余额＝和数借：资产减值损失贷：坏账准备[例]某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3‰。该企业第一年末的应收账款余额为2,500,000元；第二年客户×公司所欠9,000年账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3,000,000元；第三年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元账款又收回，年末应收账款余额为3,200,000元。第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失7,500贷：坏账准备7,500第二年，冲销坏账：借：坏账准备9,000贷：应收账款——X公司9,000第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1,500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,000元（3000000×3‰），则本年应提取坏账准备数为10,500元（9,000+1,500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9,000元。借：资产减值损失10,500贷：坏账准备10,500第三年，冲减坏账：借：坏账准备8,500贷：应收账款——A公司8,500第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7,800元（260,000×3‰），则本年应提取坏账准备数为7,300元（7,800－500）。提取后，“坏账准备”科目贷方余额为7,800元。借：资产减值损失7,300贷：坏账准备7,300第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回：借：应收账款——X公司9,000贷：坏账准备9,000借：银行存款9,000贷：应收账款——X公司9,000第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16,800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,600元（3,200,000×3‰），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7,200（16,800－9,600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9,600元。借：坏账准备7,200贷：资产减值损失7,20031【例】某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。第一年末应收账款余额为100万，第二年发生坏账6000元，年末应收账款余额为120万，第三年，收回已转销的应收账款5000元，年末应收账款余额为130万。计算每年应提取的坏账准备，并做出会计处理。32第一年计提借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000第二年发生坏账借：坏账准备6000贷：应收账款6000计提借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600第三年收回坏账借：应收账款5000贷：坏账准备5000同时借：银行存款5000贷：应收账款5000计提借：坏账准备4700贷：资产减值损失470033子任务二应收账款账龄分析法核算具体做法：将企业各种应收账款按其账龄长短分组，编制账龄分析表；然后估计各账龄组坏帐百分比及坏账损失，各组坏账损失额之和即为本期的坏账损失。其账务处理与应收账款余额百分比法相同。34子任务三应收账款销货百分法核算是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。每期末计提时，不需调整“坏账准备”余额。