38个要点彻底把握税会差异及其调整(讲义)

蓝敏38个要点彻底把握税会差异及其调整引言∶从一个案例说起案例甲建筑公司有二级资质，乙施工队挂靠甲公司，以其名义承接工程A。工程A总收入1,000万元，开支情况如下：直接材料、机械使用、其他直接费：400万间接费用：50万分包成本：150万直接人工：200万挂靠管理费用：80万项目利润120万双方正确的会计与税务处理是什么？800万问题一、以挂靠方式经营，是否违法？第二十六条······禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。中华人民共和国建筑法挂靠行为被建筑法禁止！问题二、以挂靠方式经营，如何纳税？第十一条挂靠方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为纳税人。营业税暂行条例实施细则第二十条纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。征管法第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、······加工以及其他劳务服务活动取得的收入。企业所得税法实施条例第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法谁提供劳务，就是谁的收入，只依据业务实质，所以，企业所得税上，税会无差异。工程A总收入1,000万元，开支情况如下：直接材料、机械使用、其他直接费：400万间接费用：50万分包成本：150万直接人工：200万挂靠管理费用：80万项目利润120万甲公司收到客户1,000万元，并开出1,000万元发票。施工队转走920万，剩余80万作为管理费用。甲公司按多少金额确认收入？施工队按多少金额确认收入？全额1000万OR差额80万？全额1000万OR差额920万？正确进行会计处理的后果按“实质重于形式”原则，并按“税务规定优于会计规定”原则，进行的会计与税务处理，是无可挑剔的。营业税由甲公司（被挂靠方）缴纳，甲公司的收入构成乙施工队（挂靠方）的费用。工程在乙施工队进行核算，工程所得税由乙施工队缴纳。正确的会计处理是对业务的准确、全面描述，企业通过挂靠方式非法进行建筑业施工，被会计处理暴露。错误进行会计处理的后果如何？方案一、作为甲公司自己的建筑业务进行核算。方案二、甲公司承接工程后分包给乙施工队。方案三、甲建筑公司不做账，核定征收。点评错误进行会计处理的后果如何？税会差异的最高境界！税收征管法第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；(二)依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；(三)擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；第二十条纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。征管法第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法把握“实质”与“形式”的关系《会计准则》明确要求实质重于形式；《税法》明确要求有差异才调整；所以，自查时必须要判断三点：1、理清业务实质是什么，按实质做账最安全；2、税法上是否有“形式”的要求，有，则从其要求3、税法上如果无“形式”的要求，则按会计实质处理。正确理清实质与形式的关系，遵循《会计准则》做账，被查时，就没有谁人敢说会计犯错；遵循《税法》进行纳税调整，被查时，就没有谁敢说会计犯错。第一章税会差异处理原则与基本方法正确区分税务工作与会计工作会计工作：按一定标准报告企业资产、负债及经济情况；税务工作：履行纳税义务。20×3年12月，公司采购货物一批，合同价格100万元，产品已检验入库，付款审批时，公司内控人员发现，该供应商销售给另一公司的同样商品价格仅80万元，要求财务暂不付款，等与供应商洽谈后再付款。问：会计如何进行会计处理？（未来付款金额可能是100万、可能是80万，也可能是其它金额）正确区分税务工作与会计工作会计工作：按一定标准报告企业资产、负债及经济情况；税务工作：履行纳税义务。现实中，会计肩负核算与纳税两大任务，这两大任务各有其标准和要求，不要让二者相互混淆。确保企业与会计自身税务安全的基本要求公司出租办公楼，按照合同，20×3年1月收取三年租金合计300万元，营业税该一次性计缴300×5%，还是每年100万×5%？当年的分录：借银行存款300万元贷其它业务收入100万元贷预收账款200万元第二十五条纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。营业税暂行条例实施细则第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业所得税法实施条例借营业税金及附加5万元贷应缴税费－营5万元确保企业与会计自身税务安全的基本要求公司出租办公楼，按照合同，20×3年1月收取三年租金合计300万元，营业税该一次性计缴300×5%，还是每年100万×5%？当年的分录：借银行存款300万元贷其它业务收入100万元贷预收账款200万元第二十五条纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。营业税暂行条例实施细则第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业所得税法实施条例借营业税金及附加5万元贷应缴税费－营5万元其它应付款征管法主席令（2001）49号第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。构成偷税的前提在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴税款。是偷税。征管法主席令（2001）49号第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。首先，企业在账簿上没有隐匿等行为；其次，企业并未“在账簿上少计收入”，而是按相关会计规范，在账簿上对收入进行了登记；其三，征管当局并未通知企业申报。——显然，会计处理正确与否，决定是否构成“偷税”。偷税与未申报后果的区别征管法63条（偷税）征管法64条（未申报）补税：100%滞纳金：每日0.5‰罚款：50%～500%永远可以追征补税和滞纳金超过五年不能追征补税和滞纳金法定代表人、会计可能被判刑仅止于行政处罚确保企业与会计自身税务安全的基本要求公司出租办公楼，按照合同，20×3年1月收取三年租金合计300万元，营业税该一次性计缴300×5%，还是每年100万×5%？当年的分录：借银行存款300万元贷其它业务收入100万元贷预收账款200万元一、关于租金收入确认问题······如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付——根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函[2010]79号借营业税金及附加5万元贷应缴税费－营5万元企业所得税是否构成税会差异？注意“可”字——可以认为无差异。也可以按《条例》规定，认为有差异。确保企业与会计自身税务安全的基本要求基本原则如果会计能够严格遵循会计制度，进行会计处理与会计判断，则可以最大程度地减少会计自身的法律风险。违反会计制度的处理，包括：错误适用会计制度（水平与能力问题）按照税务规定做账（误解税会差异）故意实施会计舞弊（主观问题）都有可能加大涉税风险的后果。会计报表与申报表的关系及调整会计报表，按会计制度要求进行列报，其主要（默认）使用者包括：投资人、债权从、基金经理、社会公众、政府机关。纳税申报表，按税法规定进行列报，唯一使用者是税务机关。会计的工作是向上述不同使用者，制造并提供上述两套表。公司经营者不一定相信以上报表的真实性，或者，以上报表并不能帮助经营者做出正确决策。会计报表与申报表的关系及调整会计报表，按会计制度要求进行列报，其主要（默认）使用者包括：投资人、债权从、基金经理、社会公众、政府机关。纳税申报表，按税法规定进行列报，唯一使用者是税务机关。会计的工作是向上述不同使用者，制造并提供上述两套表。会计报表收入，不一定等于申报表收入会计报表收入，不一定等于发票开具金额会计报表与申报表的关系及调整2013年12月，广告已发布完成，费用10万元，按合同约定，2014年1月开发票给客户走付款审批流程，于2014年3月付款。广告服务已完成100%，收入与成本能可靠计量，经济利益可能流入，所以，2013年12月应确认100%劳务收入10万元。所得税收入确认与会计无差异，汇算不调整。未收款、未到收款时间、未开发票，所以，不交增值税。2013年会计报表收入：10万元2013年汇算申报表收入：10万元2013年增值税申报表收入：0针对此笔业务会计报表与申报表的关系及调整2013年12月，广告已发布完成，费用10万元，按合同约定，2014年1月开发票给客户走付款审批流程，于2014年3月付款。2014年1月开票后，产生增值税纳税义务。会计、所得税，不再涉及也不再处理相关收入与成本。2013年会计报表收入：10万元2013年汇算申报表收入：10万元2013年增值税申报表收入：02014年1月增值税申报表收入：6千元针对此笔业务会计报表与申报表的关系及调整企业所得税预缴申报表的结构第一百二十八条企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；企业所得税法实施条例会计报表与申报表的关系及调整企业所得税预缴申报表的结构2营业收入3营业成本4利润总额5加：特定业务计算的应纳税所得额6减：不征税收入7免税收入8减征、免征应纳税所得额9弥补以前年度亏损10实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行-9行）会计报表利润额，与“营业收入”、“营业成本”间无勾稽关系。调减多少？举例企业某设备原值100,000元，已提折旧40,000元，已提减值准备20,000元。今年将其以50,000元处置（简便起见，暂不考虑增值税），是否形成转让损失？固定资产清理借固定资产清理40,000借累计折旧40,000借减值准备20,000贷固定资产100,000借银行存款50,000贷固定资产清理40,000贷营业外收入10,000行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1234421.财产损失附表Ⅲ通过填表来调整税会差异正确全面理解税会差异税务与会计，各自遵循其规范。如果税务有不同于会计的规定，则按税务规定进行涉税处理如果税务