3第三章消费税OY

第三章消费税法本章主要内容一、纳税义务人二、征税范围三、税目与税率四、计税依据五、应纳税额的计算六、出口退免消费税七、征收管理年度题型2006年2007年2008年题量分值题量分值题量分值单项选择题111122多项选择题112222判断题111111计算题14综合题141411合计4755710第一节消费税基本原理一、消费税概念消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。二、消费税的发展（略）三、各国消费税的一般做法（一）征税范围——有选择（二）计算方法——从价、从量（三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异第一节消费税基本原理四、消费税的计税方法主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。【例题】以下符合消费税原理及我国实际的有（）。A．我国现行消费税属于特别消费税B．从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定C．从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品D．采用复合征收方法的应税消费品一般较少【答案】ACD第一节消费税基本原理五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁型消费税的特点体现出消费税与增值税的关系六、我国消费税的作用（了解）第一节消费税基本原理差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税。计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税第一节消费税基本原理【例题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税答案：ACD第二节纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位“个人”指个体经营者及其他个人。第三节征税范围一、生产应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品第三节征税范围四、零售应税消费品（金、银、钻）经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。第三节征税范围四、零售应税消费品（金、银、钻）不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。第三节征税范围四、零售应税消费品（金、银、钻）金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。第四节税目与税率一、税目、税率的一般规定征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。消费税税目及学习时应注意的问题：第四节税目与税率（一）烟1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝新税法将卷烟分为甲级和乙级。注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：第四节税目与税率（一）烟包括卷烟、雪茄烟和烟丝。从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：第四节税目与税率适用新制度的税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲级45%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙级30%0.003元/支0.6元/条150元/箱第四节税目与税率（一）烟1.联营企业必须按照已公示的调拨价价申报缴税。2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。第四节税目与税率（二）酒及酒精1．粮食、薯类白酒；2．黄酒；3．啤酒；4．其他酒；5．酒精啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。第四节税目与税率适用新制度税目啤酒采用定额税率甲级250元/吨乙级220元/吨第四节税目与税率【提示】（1）果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。第四节税目与税率计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第四节税目与税率（三）化妆品P127含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【例题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A．香水、香水精B．高档护肤类化妆品C．指甲油、蓝眼油D．演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC第四节税目与税率（四）贵重首饰及珠宝玉石经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：第四节税目与税率分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节第四节税目与税率【例题】以下使用5%的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（）。A．铂金戒指B．18K镶嵌翡翠戒指C．翡翠手镯D．包金项链【答案】AB第四节税目与税率（五）鞭炮焰火——不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油1．汽油；2．柴油；3．石脑油；4．溶剂油；5．润滑油；6．航空煤油；7．燃料油。各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。第四节税目与税率（七）汽车轮胎——含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。第四节税目与税率（八）小汽车1．乘用车；2．中轻型商用客车最低税率为1%；最高税率为40%。【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。第四节税目与税率（九）摩托车（十）高尔夫球及球具——包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表——包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。第四节税目与税率（十二）游艇——本税目只涉及机动艇。艇身长度大于8米小于90米，内置发动机，可以在水上移动的各类机动艇。（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板——含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。第四节税目与税率【例题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A．进口卷烟B．进口服装C．零售化妆品D．零售白酒【答案】A第四节税目与税率【例题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.娱乐业自制啤酒销售【答案】B第四节税目与税率二、税率的特殊规定（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于几种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）对白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。第四节税目与税率二、税率的特殊规定按照最高税率征税的特殊情况【归纳】从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。第四节税目与税率【例题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，单独销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）。A．6.15万元B．8.19万元C．3.6万元D．2.55万元【答案】A【解析】应纳消费税=（8.5+12）×30%=6.15万元第五节计税依据从价计征消费税的计税依据从量计征复合计税计税依据的特殊规定第五节计税依据基本规定从价计征包装物计税特殊规定消费税的计税依据基本规定从量计征特殊规定复合计税第五节计税依据一、从价计征P131（一）销售额的确定1．销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金(2009年新增)、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。第五节计税依据一、从价计征P131（一）销售额的确定1．销售额的基本内容但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。第五节计税依据一、从价计征P131（一）销售额的确定2．包装物的计税问题包装物计税规则见下图：第五节计税依据计税方式包装物状态直接并入销售额计税①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。②对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与50页增值税规定共用一个文件）逾期并入销售额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费