4.营业税

税目税率项目余额全额组价税收优惠税目说明1、陆运、水运(打捞)、航空(地面服务)、管道、装卸托运、理货；2、远洋程租、期租、航空湿租按交通运输业征营业税；3、★自05年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一按交通运输业3％税率征收营业税。同际联运境内起运境外改运：全程运费-改运运费国内联运联运：实际营业额。一次购买一次收费一票到底★P115：中国“国航”与“货航”的客运飞机腹舱业务，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以“收到的货运收入-付国航的腹舱收入”为营业额。营业额的扣除凭证为国航开具的：“航空货运单”。税目说明建安、装饰等。不含：自建自用建筑物的自建行为、出租或投资入股的自建行为。分包转包建安装饰自建行为个人自建住房分包转包：总承包额-分包转包额-----------------------P119：营业额的其他规定之6：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管理工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属窗口等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。▲其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。具体设备名单可由省级地税机关根据实际情况例举。与右矛盾？？不矛盾，115页是一般情况的表述，119页是特定情况的表述(空,读1)小肥猫今天只是有部分的设备不包括在工程价值中，这个是要搞清楚的，不是所有的都不包括的(空,读2次)小肥猫P115：从事建安装饰工程，无论怎样结算，营业额均包括所用原材料及物资动力价款；设备如作为产值安装营业额包括设备。1、纳税人自建自用房屋不纳税，但如将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税；2、细则15条：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格偏低无正当理由的，税务按下列顺序核定：当月或最近时期同类平均价格核定，或组价＝计税营业成本或工程成本(1+成本利润率)/(1-营业税税率)3、细则第4条“单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务”；4、自建销售或无偿赠予他人，按以上价格核定1、个人自建自用住房销售永不纳税；？2、纳税人自建自用房屋不纳税，对外销售纳税。税目说明交通运输邮电通信3%营业税计算表建筑业营业税税率：（1）交通运输、建筑、邮电通信、文体体育，税率为3％；（2）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％；（3）金融保险原税率为8％，01年7％、02年6％、03年～5％（自01年10月1日起，对农村信用社减按5％的税率征营业税）；（4）娱乐业5％～20％，由省级政府确定。01年5月1日起，以下按20％：夜总会、歌舞厅、射击狩猎、跑马、游戏游艺、电子游戏厅、高尔夫球；04年7月1日起，以下按5％：保龄球、台球。3%3%集中受理跨省出租电路电信部门集中受理为集团客户提供跨省出租电路业务，由▲受理地区的电信部门按取得的全部价款减除参与跨省服务的电信部门价款的差额计征营业税；接右。对参与跨省服务的电信部门按各自价款全额计征。合作服务邮政电信与其他部门合作，共同为用户提供服务并由邮政电信统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额计税少年基金捐款中国移动公司通过手机短信8858为中国儿童基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付全合作方价款后的余额计税。有价电话卡营业额其他规定之2：电信单位销售的各种有价电话卡，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。税目说明北P117：举办培训班按文化体育业3％交营业税，如合办由开票方交。演出单位或个人演出：全部票价收入或包场收入-付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用税目说明境内外资离岸银行业务征营业税。▲▲叶：非金融机构和个人，买卖有价证券，不交营业税；但贷款利息交。一般贷款业务外汇转贷业务1、中国银行系统外汇转贷业务（上级行借入外汇资金转给下级行贷给国内用户）：下级行全额纳税；上级行余额纳税＝全部利息收入-支付境外借款利息；2、其他银行外汇转贷业务（上级行借入外汇资金转给下级行贷给国内用户）：下级行余额纳税＝向借款方收取的全部利息收入-上级行核定的借款利息支出；上级行核定的借款利息支出与实际支出不符的，由上级行从其应纳营业税中抵补。一般贷款业务：全额贷款利息收入，包括加息罚息。金融企业买卖金融商品金融经纪业务和其他金融业务1、卖出价（从高）-买入价（从低）卖出价不得扣除卖出各种税费；买入价不包括购进各种税费。▲买入价应依照财务制度规定，以股票债券的购入价-股票债券持有期间取得的红利收入。指出售方即原持有者“持有期间取得的红利”？2、金融企业买卖金融商品，可在同一会计年末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总缴纳营业税。如应缴小于已缴可退税，但不得将负差结转下一年度。金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）的营业额为手续费（佣金）全额。金融企业受托收款业务全部收入-支付给委托方价款金融文化体育邮电通信下列项目免征营业税：4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书面院、图书馆、文物保护单位举办的文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免营业税。3%3%5%(03年)11、对住房公积金管理中心在指定委托银行发放的个人住房贷款取得的收入，免征营业税；金融企业贷款利息1、金融企业发放贷款（包括自营和委托贷款，下同），凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报营业税；贷款应收利息结算之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金核算期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报营业税；2、金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除；3、金融企业2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息，原则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。经批融资租赁（不仅金融）本期营业额＝（▲应收取的全部价款和价外费用含残值-实际成本）*本期天数/总天数；实际成本＝购价＋关增消＋运杂安装保险＋支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息税目说明已税应收保费无赔偿奖励境外分险初保业务储金业务保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定和核算期内未收回的，允许从营业额中减除。在核算期后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中；保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额；中国境内的保险人将其承保的境内标的物，向境外保险人办理分保的，以全部保费-分保保费的余额为营业额。境外保险人应就其分保收入交营业税，并由境内保险人扣缴。初保业务：向被保险人收取的全部保费储金业务保费收入＝纳税期内储金平均余额×1年期存款月利率。储金平均余额＝(月初＋月末)/2外币折合金融业：收到外汇当天或当季季末汇率折合；保险业：收到外汇当天或当月最后一天汇率折合。税目说明1、代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告等；2、远洋的光租和航空的干租按服务中“租赁”征营业税；3、02.1.1起，福利彩票机构发行销售福利彩票取得收入不征营业税；4、社保基金收入按服务业征；5、双方签订协议将企业全部或部分资产的承包费、租赁费按服务业征税。广告代理代理业(含物业管理、拍卖行在。注意物业管理手续费形成为余额)全部价款和价外费用-广告发布费。叶：广告发布费付给媒体代理业以向委托方实际全额(物业管理拍卖行为手续费余额)组织境外旅游全程旅游费-支付给境外接团企业的旅游费组织境内旅游收取旅游费-替旅行者支付的房费、餐费、交通、门票和其他5%金融保险服务业下列项目免征营业税：0、境内单位派员工赴境外劳务不征营业税；1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的弃养服务、婚姻介绍、殡葬服务；2、残疾人员个人为社会提供的劳务；3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家畜、牲畜、水生动物的酷和疾病防治；5、工会疗养院（所）可视为“其他医疗机构”，免征营业税；6、凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政性收费、基金，无论行政或事业收取的均不征营业税；7、立法司法行政机关的收费同时符合下列条件的不征营业税：（1）国务院、省级人民政府或其所属财政物价部门正式文件允许收费，且收费标准符合文件规定；二是由立法司法行政自己直接收取的；8、社团按财政民政部门标准收取的会费，不征营业税；1、保险公司开展的一年期以上（含）返还性人身保险保费收入免征营业税。指到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险；14、中国人保的中国进出口银行办理的出口信贷业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税；15、保险公司的摊回分保费用不征营业税；5%(03年)5%(03年)劳务公司余额营业额其他规定之5：凡用工单位将其支付给劳动力的工资和为劳动力上并的社会保险及住房公积金，统一交给劳务公司代为发放的，以收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资、社会保险及住房公积金后为余额。税目说明1、含出租电影拷贝、转让商誉；2、03.1.1起以无形资产投资入股参与利润分配共担风险不征营业税，投资后转让股权也不征营。让权售软件经营国家出版局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。包括软盘硬盘光盘等。叶：不交增转让单位或个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权：全部收入-不动产或土地使用权的购置或受让原价（北P110，04考题不含税费）；单位或个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权：全部收入-抵债时该项不动产或土地使用权的作价石化集团土地租金收入营业额其他规定之7：04年1月1日起，石化集团总部直接收取的土地租金收入：（1）石化集团公司在全国各地取得的土地租金收入向其土地使用地主管税务机关缴纳营业税；（2）石化集团公司可根据实际收取的土地租金，向支付土地租金的石化股份公司有关分（子）公司开具由北京市地税局监制的发票；（3）石化集团公司总部集中收取的土地租金，减除在各省市已缴纳营业税（凭各省市地税局完税凭证）后租金的余额，作为其在北京计算缴纳的营业额，向北京地税局缴纳营业税。税目说明1、销售不动产时一并转让土地使用权，比照销售不动产征营；2、03.1.1起以不动产投资入股参与利润分配共担风险不征营业税，投资后转让股权也不征营；3、单位将不动产无偿赠予他人视同销售不动产征营。见右。4、★P114：纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，照章征收营业税。我：征2道！个人无偿赠送不动产行为不征营业税。北P110，04考题：转让自建不动产全额纳税，转让外购不动产余额纳税。只扣价款不扣税费（此点同转让无形资产）。税目说明歌舞厅、卡拉OK、网吧。04年7月1日起台球保龄球下调为5％。9、下岗职工从事社区居民服务取得的收入（不包括出租车接送），3年内免征营业税；10、高校后勤剥离出来进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体，经营学生公寓和老师公寓及提供后勤服务收入，免征营业税；对社会人员提供服务计征营业税；社会办学生公寓和社会化管理独立食堂，处理同上；12、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3％税率征收营业税。5%转让无形资产服务业2、（所有）单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人），从事技术转让、技术开发和与之相关（有从属性）的技术咨询、技术服务取得的收入，免征营业税；3、个人转让著作权免征营业税；4、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免营业税；5%5%下列项目免征营业税：0、境内单位派员工赴境外劳务不征营业税；1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的弃养服务、婚姻介绍、殡