李巍采购与付款循环14章简版

第十四章采购与付款循环审计第十四章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环概述第二节采购与付款的控制测试和交易的实质性程序第三节应付账款审计第四节固定资产和累计折旧审计第五节其他相关账户审计财务报表审计的程序（一）风险评估程序——是为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。（二）控制测试程序——是为了验证被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性所进行的审计程序。（三）实质性测试程序——是为了针对已识别和评估的重大错报风险设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施的审计程序。学习思路：1．了解采购与付款循环（利用第九章第二节的风险评估程序、第三、四节的了解内容）；2．评估本业务循环的重大错报风险（第九章）；3．结合本循环进行控制测试（第十章风险应对）；4．结合本循环进行实质性程序（第十章风险应对）；5．将发现的认定错报提请被审计单位调整第一节采购与付款循环概述涉及的主要会计账户涉及的主要业务活动主要凭证和账户一、采购与付款循环涉及的主要会计报表账户应付账款固定资产累计折旧预付账款固定资产减值准备工程物资在建工程固定资产清理应付票据二、涉及的主要业务活动采购业务中的主要活动•请购商品和劳务•编制订购单•验收商品•储存已验收的商品存货•编制付款凭单•确认与记录负债付款业务中的主要活动•实际支付负债•记录货币资金支出（一）请购商品和劳务仓库或其他需求部门编制请购单，请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。请购单经主管人员审批后交采购部门采购。第十四章第一节（二）编制订购单（与“完整性”认定有关）采购部门对经过批准的请购单发出订购单。采购时应确定最佳的供应来源，对于大额、重要的采购项目，应采用竞价方式确定供应商，以降低采购商品的成本、保证采购商品的质量。与供应商谈妥条件后，编制订购单，订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先编号并经过被授权的采购人员签名生效。其正联送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账（与“完整性”认定有关）。第十四章第一节（三）验收商品（与“存在”、“完整性”认定有关）按合同收到商品后，由专门的验收部门进行验收。验收时，验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账。（三）验收商品（与“存在”、“完整性”认定有关）验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购商品应负的保管责任。验收人员还应将一联验收单送交应付凭单部门。（四）储存已验收的商品存货（与“存在”认定有关）商品验收合格后，应放置在仓库由专人进行保管。仓储部门储存已验收的商品存货，储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货。这些控制与“存在”认定有关。第十四章第一节（五）编制付款凭单（与“存在”、完整性”以及“计价和分摊”认定有关）商品验收入库后，由应付凭单部门（可以是专门的部门，也可以是专人）编制应付凭单，后附订购单、验收单及供货单位的发票，一并送交会计部门，以进行有关购买商品的会计处理。了解应付凭单部门编制付款凭单情况：（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（2）确定供应商发票计算的正确性；（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上相应原始凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）；第十四章第一节（五）编制付款凭单（与“存在”、完整性以及“计价和分摊”认定有关）了解应付凭单部门编制付款凭单情况（4）独立检查付款凭单计算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在”、完整性”以及“计价和分摊”认定有关。第十四章第一节（六）确认与记录负债（与“存在”、“完整性”、“计价和分摊”认定有关）会计部门接到应付凭单部门转来的附有订购单、验收单及供货单位发票的应付凭单后，根据付款条件，进行相关会计处理。第十四章第一节（六）确认与记录负债（与“发生”、“完整性”认定有关）了解会计部门确认与记录负债情况：（1）应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。（2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。第十四章第一节（七）付款（与“存在”、“完整性”和“计价和分摊”认定有关）通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。了解会计部门付款情况：（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性；（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致；（七）付款（与“存在”、“完整性”和“计价和分摊”认定有关）了解会计部门付款情况：（4）支票一经签署就应在其凭单和相应原始凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。第十四章第一节（八）记录现金、银行存款支出（与“存在”、“完整性”和“计价和分摊”认定有关）会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。有关控制包括：（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性；（2）比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期；（3）独立编制银行存款余额调节表。第十四章第一节采购与付款业务循环的示意图如图所示。第十四章第一节案例注册会计师甲于2006年12月对华兴公司购货与付款循环的内部拉制进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了了解和测试的情况，摘录如下。华兴公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等内容。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门;一联交会计部门登记材料明细账;一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。注册会计师甲根据上述情况，指出了华兴公司购货与付款循环内部控制方面存在的缺陷，并提出了相应的改进建议。(1)订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已记录或不被重复记录。建议华兴公司应对其订购单进行连续编号。(2)验收人员隶属于采购部门，验收人员不能独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。建议华兴公司应将验收部门从采购部门独立出来。(3)付款凭单未附订购单及供应商的发票，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额和数量可能就会出现差错。建议华兴公司应将订购单和购货发票等与付款凭单一起交会计部门。评价结论:华兴公司购货与付款循环的内部控制存在严重缺陷，不能防止或发现和纠正购货与付款循环过程中的错误与舞弊，控制风险为高水平，应扩大实质性程序的范围。第一节采购与付款循环概述三、采购与付款循环的主要业务凭证和账户原始凭证记账凭证序时账和明细账总账账户三、采购与付款循环的主要业务凭证和账户1.请购单2.订购单3.验收单4.卖方发票5.付款凭单6.转账凭证7.付款凭证8.应付账款明细账9.库存现金、银行存款日记账10.卖方对账单第一节购货与付款循环概述第二节采购与付款循环的控制测试和交易的实质性程序采购业务内部控制要点及控制测试固定资产的内部控制及控制测试采购交易的实质性程序付款交易的实质性程序（略）一、采购业务内部控制要点及控制测试（一）采购业务内部控制要点见P259表14-2；（二）控制测试见表P260表14-4第十四章第二节主要业务活动、凭证、控制点1.请购商品和劳务-请购单-仓库\有关部门-请购单不编号，但要经过签字批准;2.编制订购单-订购单-采购部门-订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理;3.验收商品-验收单、订购单-验收部门-验收单一式多联、预先编号;4.储存已验收的商品存货-验收单上签收-仓库、请购部门-保管与采购职责分离;5.编制付款凭单-付款凭单、验收单、订购单、供应商发票-应付凭单部门-预先编号，并经过适当批准;6.确认与记录负债-应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转帐凭证-会计部门-记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性;7.付款-付款凭单、支票-财务部门，应付凭单部门-支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销;8.记录现金,银行存款支出-现金、银行存款日记账、支票、付款凭证-会计部门-独立编制银行余额调节表二、固定资产的内部控制和控制测试第十四章第二节（一）固定资产的内部控制常用的固定资产内部控制包括：1.固定资产的预算制度2.授权批准制度3.账簿记录制度4.职责分工制度5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置制度7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度二、固定资产的内部控制和控制测试（二）固定资产的内部控制及控制测试方法如下表所示:固定资产的内部控制控制测试的重点1、固定资产的预算制度固定资产的取得处置是否均依据预算；资本性支出预算是否经过审批。2、授权批准制度固定资产授权批准制度本身是否完善；授权批准制度是否得到切实执行。3、凭证与记录制度是否设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡；总账、明细账、卡片记录是否相符；卡片记录与固定资产实际是否相符。4、职责分工制度固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，是否明确划分责任。5、资本性支出和收益性支出的区分制度企业是否制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准；是否明确资本性支出的范围和最低金额。6、固定资产的处置制度固定资产投资转出、报废、出售等是否有一定的申请报批程序。7、固定资产的定期盘点制度是否建立并一贯执行固定资产盘点制度；盘盈、盘亏固定资产是否及时处理；处理是否正确。8、固定资产的维护保养制度是否建立日常维护和定期检修制度；是否贯彻执行。第十四章第二节内部控制目标(审计目标)常用的交易实质性程序1、所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在）。A.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额；B.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；C.追查存货的采购至存货永续盘存记录；D.检查取得的固定资产。2、已发生的采购交易均已记录（完整性）。A.从验收单追查至采购明细账；B.从卖方发票追查至采购明细账。3、所记录的采购交易估价正确（计价和分摊）。A.将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较；B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票填