5企业所得税

第三节企业所得税的会计处理P404•4方面•根据发展，最终大家对所得税影响会计的核算方法趋同：•都对暂时性差异采用资产负债表债务法！所得税的分摊•所得税会计处理的很大一个问题是所得税的分摊。•一直存在对所得税的性质的分歧P：407•1，是认为所得税是收益的分配。所以没有收益和成本的配比问题。•2，是认为所得税是一项费用。就要正确的进行配比。产生跨期分摊问题产生两个基本公式1，当期所得税=当期应交所得税；2，所得税费用=当期所得税+递延所得税•递延所得税成为一项资产或者负债形式，当然递延所得税主要由于暂时性差异导致的。所得税分摊P408•不分摊---当期计列法-----应付税款法•分摊------跨期分摊法-----将暂时性差异所产生的未来所得税影响数额分别确认为负债和资产。并且递延到以后期间分别确认为所得税费用。•部分分摊：只对不重复的暂时差异•全部分摊：全部差异所得税挎期分摊的方法P409表9-2•三个方法，其中：债务法包括：•利润表债务法和资产负责表债务法,他们的异同P434。•2006年2月15号《企业会计准则18号—所得税》中明确：•我国所得税会计将采用资产负债表债务法！基于资产负债表的所得税会计差异观P413•真正利润本质上是净资产的增加！•真正亏损本质上是净资产的减少！•因此，强调对资产负债的准确计量。而利润表是对各期资产负债表的详细说明。计价基础概念P414资产负债表债务法要求企业的资产负债根据会计准则和税法的不同分别计量–会计计价基础–税法计价基础带来差异！(一)永久性差异P410•特点：不影响其他会计报告期，也不在他期间弥补••此差异有4种类型•（二）暂时性差异•产生的原因P418•时间性差异和其他暂时性差异所有时间性差异都是暂时性差异；所有暂时性差异不一定是时间性差异。所有暂时性差异对所得税有影响，并且与产生这些差异的经济事项的会计报告期相匹配。就要在帐户上反映和各期间调整。时间性差异P412•1，会计收益＞应税收益•某些收入包括在会计中的时间早于应税收益；某些费用包括在会计中的时间迟于应税收益；•2，会计收益＜应税收益•某些收入包括在会计中的时间迟于应税收益；某些费用包括在会计中的时间早于应税收益；资产和负债的计税基础414-4161，资产的计税基础•在未来期间计税时可以抵扣的金额2，负债的计税基础•在未来期间计税时不可以抵扣的金额暂时性差异对未来应纳税金额的影响P416•按暂时性差异对未来应纳税金额的影响方向分：1，应纳税暂时性差异——递延所得税负债2，可抵扣暂时性差异——递延所得税资产二、会计科目设置开设：所得税费用；递延税款；应交税费-应交所得税•(一)“所得税费用”科目。P421•“所得税费用”科目属于损益类，核算按规定从当期损益中扣除的所得税费用。•借方核算实际发生的应计入当年损益的所得税费用，•贷方核算转入本年利润的所得税费用。•期末结转本年利润后，“所得税费用”账户无余额。•在资产负债表债务法下，所得税费用科目按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”进行明细科目核算。•（二）采用资产负债表债务法时开设：P421-422–“递延所得税资产”科目•核算企业确认的可抵扣暂时性差异影响纳税的资产金额；可以以后弥补亏损。。。以后企业应转销的金额。分可抵扣暂时性差异项目明细核算。•其借方反映。。。。–“递延所得税负债”科目•核算企业确认的应纳税暂时性差异影响纳税的负债金额已及以后企业应转销的金额。分应纳税暂时性差异项目明细核算。•其贷方反映。。。。(三)“递延税款”科目P422采用利润表债务法、递延法(略）•“递延税款”科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与应纳税所得额的差额所产生的影响纳税的金额，以及以后各期转销的数额。•其贷方发生额反映企业本期税前会计利润大于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；•其借方发生额反映企业本期税前会计利润小于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；•期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用债务法时，“递延税款”账户的贷方或借方发生额，还反映税率变动或开征新税时调整的递延税款数额。“应交税费---应交所得税”科目P423–反映企业所得税应交，实际上交和退补情况。三，所得税会计处理•一般处理：•(1)计提所得税时：•借：所得税费用•贷：应交税金—应交所得税•(2)上缴所得税时：•借：应交税金—应交所得税•贷：银行存款•(3)收到退税款时：•借：银行存款•贷：所得税费用•(4)减免所得税时：•借：应交税金——应交所得税•贷：所得税费用目前所得税会计处理•按资产负债表债务法进行债务法•债务法是把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销的方法。•在税率变动或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。看书：资产负债表债务法资产负债表债务法会计处理举例暂时性差异会计处理其他行为会计处理*•资产捐赠P438•所得税抵免P440•资产减值准备p442•企业弥补亏损P444•非现金性资产对外投资P446•减免所得税P448•查增应纳税所得税P449•企业所得税汇算清缴P452附注：新所得税会计准则的特点分析•新的所得税会计准则引入了两个重要概念，即准则第二章的“计税基础”和第三章的“暂时性差异”，这也是所得税会计准则的核心要点。•相对于旧准则，新准则将计税差异对所得税的影响额，赋予了真实内涵，即“递延所得税资产”、“递延所得税负债”。•因其来源于资产负债表，产生于资产或负债的账面价值与其计税基础之差，必然更加符合资产和负债的涵义，其所反映的纳税影响也与当前和今后的现金流量相关，所提供的财务信息也更为有用。在资产负债表中列示亦更具有实际意义。•这明显区别于旧准则中的递延所得税借项或贷项，因其来源于利润表，仅是会计利润乘以税率与应交所得税倒轧出的一种纯粹递延调节项目，既非资产，也非负债。••从准则应用指南的解释来看，诸如短期借款、应付款项等一般负债项目的确认和偿还并不影响当期损益和所得税的计算，因而，负债项目的账面价值可能与其计税基础产生差异的因素主要源自计提费用所形成的非现实负债，如企业因销售商品提供售后服务等原因确认入账的预计负债、对外提供担保预提的或有负债等。•按税法规定，与确认该负债相关的成本、费用或损失虽已计入当期损益，但在实际发生（支付）时方准予税前抵扣。••从所得税会计准则的核心内容看，新准则体现了目前国际上通行的“资产负债表观”，与以收入费用为重心的旧准则“利润表观”截然不同。旧准则中递延税项或计税差异源于会计和税法对收入、费用的确认与计量在口径上和时间上的不一致，即会计利润与应纳税所得额二者之间的差异。•其会计处理上，目前普遍采用的应付税款法不确认二者差异对未来所得税的影响，直接计入当期损益，即当期的所得税费用等于当期应交的所得税；纳税影响会计法虽确认二者差异，但其差异影响额——递延所得税借（贷）项仅是倒轧出的年度间调节项目，不能真实反映预付未来所得税形成的所得税资产和应付未来所得税形成的负债。•相比较，新准则不仅要求确认和计量计税差异对所得税费用和净利润的影响，而且还要求确认和计量其对资产负债表项目的影响，其会计处理相对要复杂得多。•（一）暂时性差异的会计处理•对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其基本程序为：•（1）确定产生暂时性差异的项目；•（2）确定各年的暂时性差异；•（3）确定该项差异对纳税的影响；•（4）确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响••等于当期所得税和递延所得税的总额。•在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应进行调整。例题•2008年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期限为5年，无残值。会计采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为11000元，适用所得税税率为15%.资产负债表债务法下分三步进行会计处理：步骤一，确定产生暂时性差异的项目，即设备折旧。步骤二，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响，步骤三，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总额。（二）采用资产负债表债务法下所得税收帐务处理的方法•在考虑暂时性差异的框架下，所得税处理有以下几种方法：•1、年帐面利润总额为正数，且大于预算清缴时认定的所得税额的情祝下：•①当税法认定的所得税额大于会计核算下中的所得税额时，应补提所得税。在差额较大时，还应调整已分配的应付利润、盈余公积等；在差额不大时，直接冲减年初未分配利润，分录为：•借：利润分配——未分配利润•贷：应交税费——应交所得税•②已经分配的应付利润、盈余公积等，在差额较小时，直接转入年初未分配利润，即：•借：应交税费——应交所得税•贷：利润分配——未分配利润•2、当税务部门对企业进行所得税汇算清缴时：•依据帐面利润总额加（减）应纳税所得额所计算的所得税额，如果大于原会计决算的利润总额时，应将帐面已作利润分配的项目全部冲回，先以下年帐面利润总额抵减认定的所得税额，不够抵减的差额记入“利润分配——未分配利润”的借方，用以后年度税后利润或以前年度该帐户的贷方余额抵补。••。3、如果帐面利润总额为负数，而税务部门认定的所得税额为正数时•必须明确的一点是税法认定的该年度所得税额不能用以后年度的所得税前利润弥补，它与利润总额为负数时可在其以后的延续五年内税前利润逐年弥补有显著不同。应按认定的所得税额直接作分录：•借：利润分配一一未分配利润•贷：应交税费——应交所得税•用以后年度的税后利润弥补，不必先记入“以前年度损益调整”，再转入“本年利润”，这样结转后容易使人们形成可以后年度税前弥补的认识。同时，将应补交的上年所得税在本年记入“所得税”科目也不尽合理，因为该科目是核算按权责发生制属于本年度的所得税的。•由于纳税人上年度计算的应交所得税（假设为永久性差异）误差，从而导致应付利润、盈余公积、未分配利润等计算也相应有误差，调整的目的是恢复其本来面目。•（三）亏损弥补的所得税会计处理•我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年.旧制度关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损.在亏损弥补当期不确认所得税利益。•新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣亏损的未来应税利润为限.确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断.如果不能企业不应确认。重点：亏损弥补的所得税会计处理•W企业在2001年至2004年间每年应税所得额分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元适用税率始终为25%假设无其他暂时性差异。•除了仍然编制结转“本年利润”到“利润分配”科目去的亏损及以后的补亏分录以外2001年末还要确认和计量未来可抵扣所得税利益：•借：递延所得税资产25•贷：所得税25•2002年同样：•借：所得税10•贷：递延所得税资产10•2003年同样：•借：所得税5•贷：递延所得税资产5•2004年亏损弥补完毕-100+40+20+50=10并有应纳税所得额，所以•借：所得税12.5•贷：递延所得税资产10•应交税金—应交所得税2.5•(四)减免所得税•按税法规定,企业享受税收减免优惠时，应将减免的应纳税额入账，并按规定申报。•1.先提后退•(1)计提所得税时：•借：所得税费用•贷：应交税金——应交所得税•(2)减免所得税时：•借：应交税金——应交所得税•贷：所得税费用•2.先缴后退•(1)计提所得税时：•借：所得税费用•贷：应交税金—应交所得税•(2)上缴所得税时：•借：应交税金—应交所得税•贷：银行存款•(3)收到退税款时：•借：银行存款•贷：所得税费用•3.法定直接减免•对法定直接减免所得税，不做会计处理。(五)