5企业所得税计算与纳税筹划

税法与纳税筹划项目五企业所得税计算与纳税筹划税法与纳税筹划深圳市一家新办企业2008年度经营业务如下：收入情况：销售收入2500万元，营业外收入90万元;成本费用情况：销售成本1300万元，销售费用600万元，管理费用480万元（其中业务招待费30万元）；财务费用80万元；销售税金180万元（其中增值税130万元）；营业外支出100万元（含工商机关罚款12万元，税收滞纳金10万元）。该企业计算的会计利润为－20万元，在申报企业所得税时，该企业认为企业当年利润为零，不需要纳税。请思考：企业的会计利润只有大于零才需要缴纳企业所得税吗？会计利润是否是企业所得税的计税依据？项目五企业所得税计算与纳税筹划一、企业所得税的概念二、企业所得税的特点1.以纯所得为征税对象2.纳税人和实际负担人一致3.以计算得出的应纳税所得额为计税依据4.实行按年计征、分期预缴的管理办法企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。模块一企业所得税的基本内容项目五企业所得税计算与纳税筹划三、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。模块一企业所得税的基本内容项目五企业所得税计算与纳税筹划三、企业所得税的纳税人居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。模块一企业所得税的基本内容项目五企业所得税计算与纳税筹划四、征税对象企业取得的生产经营所得和其他所得。具体如下：居民企业就其来源于中国境内、境外所得；模块一企业所得税的基本内容非居民企业：在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；在中国境内未设立机构、场所的，或虽设机构、场所但所取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内所得。项目五企业所得税计算与纳税筹划五、企业所得税的税率基本税率：25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业。低税率：10%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业两档优惠税率20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。模块一企业所得税的基本内容项目五企业所得税计算与纳税筹划模块二企业所得税应纳税额的计算一、收入总额的确定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入项目五企业所得税计算与纳税筹划一、收入总额的确定收入确定的特殊规定：（1）减免或返还流转税除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目不征税外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征后返和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。出口退回的增值税不缴纳企业所得税，出口退回的消费税税额应征收企业所得税。模块二企业所得税应纳税额的计算项目五企业所得税计算与纳税筹划一、收入总额的确定收入确定的特殊规定：（2）资产评估增值①按照国务院统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额；②纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让或净损失，计入应纳税所得额。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。模块二企业所得税应纳税额的计算项目五企业所得税计算与纳税筹划一、收入总额的确定收入确定的特殊规定：（3）接受捐赠收入企业接受捐赠的货币资产，需并入当期应纳税所得；企业接受捐赠的非货币资产，需并入当期应纳税所得；企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内平均计入各年度的应纳税所得。模块二企业所得税应纳税额的计算项目五企业所得税计算与纳税筹划一、收入总额的确定收入确定的特殊规定：（4）销售货物给购货方的折扣如果折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（5）企业收取的包装物押金凡是逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。模块二企业所得税应纳税额的计算项目五企业所得税计算与纳税筹划注：特殊收入1．分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2．企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入3．采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4．企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途应当视同销售货物、转让财产和提供劳务模块二企业所得税应纳税额的计算项目五企业所得税计算与纳税筹划二、不征税收入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。模块二企业所得税应纳税额的计算项目五企业所得税计算与纳税筹划三、免税收入国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。模块二企业所得税应纳税额的计算项目五企业所得税计算与纳税筹划四、准予扣除的项目(一)准予扣除项目的范围成本指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。模块二企业所得税应纳税额的计算项目五企业所得税计算与纳税筹划四、准予扣除的项目(一)准予扣除项目的范围费用纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。税金指纳税人按规定缴纳消费税、营业税、资源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。模块二企业所得税应纳税额的计算项目五企业所得税计算与纳税筹划四、准予扣除的项目(一)准予扣除项目的范围税金企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失、呆账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失模块二企业所得税应纳税额的计算例题解析青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税35万元、消费税20万元、城建税3.85万元、教育费附加1.65万元，还交纳房产税1.5万元、土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，车船税0.4万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？【答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：20＋3.85＋1.65＋1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝28.5(万元)其中：随销售税金及附加在所得税前扣除20＋3.85＋1.65＝25.5(万元)随管理费在所得税前扣除1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝3(万元)例题解析思考：不允许税前扣除的税金有哪些？会计上对税金的处理分哪几种情况？例题解析答案：所得税、增值税一种是计入所得税费用，例如所得税；一种是计入营业税金及附加，例如消费税、营业税、资源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；一种是计入管理费用，例如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税；一种是计入应交税费——应交增值税，例如，增值税。项目五企业所得税计算与纳税筹划四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准1.工资薪金支出：合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。模块二企业所得税应纳税额的计算项目五企业所得税计算与纳税筹划四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准2.三项经费支出：项目准予扣除的标准超过标准的处理职工福利费不超过工资总额14%不得扣除工会经费不超过工资总额2%不得扣除职工教育经费不超过工资总额2.5%以后年度结转扣除模块二企业所得税应纳税额的计算例题解析蒙元公司2009年为本公司雇员支付工资400万元、奖金50万元、地区补贴30万元、家庭财产保险20万元，假定蒙元公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？例题解析【答案】当年可以税前扣除的工资总额为：400＋50＋30＝480(万元)其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：480×14％＝67.2(万元)；其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：480×2％＝9.6(万元)；其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：480×2.5％＝12(万元)。例题解析如果当年职工福利费为50万元，工会经费为10万元，职工教育经费为15万元。则三项费用如何处理？其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：480×14％＝67.2(万元)；50万元小于67.2万元，可以全部扣除；其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：480×2％＝9.6(万元)；10万元大于9.6万元，超过的0.4万元不允许扣除；其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：480×2.5％＝12(万元)。当年可以扣除12万元，超过的3万元以后年度可以扣除。项目五企业所得税计算与纳税筹划四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准3.社会保险费符合标准的社会保险—“五险一金”准予扣除。企业按规定标准为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费准予扣除,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除，按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除。企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣除。企业为职工支付的商业保险费不得扣除。模块二企业所得税应纳税额的计算项目五企业所得税计算与纳税筹划四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准4.利息费用非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予全额据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。模块二企业所得税应纳税额的计算例题解析超越公司2009年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率7％向银行借入的6个月期的生产用400万元贷款的借款利息；也包括5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。超越公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用＝400×7％÷12×6＝14(万元)；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额＝100×7％÷12×6＝3.5(万元)超越公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是14＋3.5＝17.5(万元)项目五企业所得税计算与纳税筹划四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准5.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。