6关税法

关税法国家制定的用以调整关税税收征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范.本章内容框架1、征税对象及纳税义务人2、税率3、关税完税价格4、应纳税额的计算5、关税减免6、行李和邮递物品进口税7、关税征收管理8、船舶吨税进口货物完税价格出口货物完税价格一征税对象及纳税义务人关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。征税对象是允许进出我国国境的货物和物品；货物是指贸易性商品；物品是指以各种方式进入国境的个人物品。(一)征税对象(二)纳税义务人纳税义务人，指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有所有人。二、税率(1)进口货物关税税率分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率、关税配额税率等。我国对进口商品基本上都实行从价税；但是，对部分进口商品实行了从量税、复合税和滑准税。(2)出口货物一般实行比例税率。(3）特别关税：包括报复性关税、反倾销关税、反补贴关税、保障性关税。征收特别关税由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。(一)进口货物海关估价方法三、关税完税价格海关应当依次使用下列方法估定完税价格：①相同货物成交价格方法；②类似货物成交价格方法；③倒扣价格方法；④计算价格方法；⑤合理方法。倒扣价格方法应当以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础估定完税价格。按照规定估定进口货物的完税价格时，下列各项应当扣除：①该货物的同等级或同种类货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金；②货物运抵境内输人地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用；③进口关税、进口环节税和其他与进口或销售上述货物有关的国内税。计算价格方法应当以下列各项的总和估定进口货物的完税价格：①生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；②与向境内出口销售同等级或同种类货物的利润和一般费用相符的利润和一般费用；③货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。(二)出口货物海关估价方法由海关以货物向境外销售的成交价格为基础审定、并包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。但其中包含的出口关税额，应当扣除。出口货物的成交价格是指该货物出口销售到中华人民共和国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。注:关于进出口货物完税价格中的运费及相关费用、保险费a.一般陆运、空运、海运方式进口的货物的运保费陆运、空运、海运方式进口的货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口的货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3/1000计算保险费。b.其他方式进口的货物邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1％计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。c.出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除四、应纳税额的计算(一)从价税应纳税额关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率(二)从量税应纳税额关税税额＝应税进口货物数量×单位货物税额(三)复合税应纳税额关税税额＝应税进口货物数量×单位货物税额十应税进口货物数量×单位完税价格×税率(四)滑准税应纳税额关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税率）例:某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2004年1月从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、购货佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元。要求:计算应缴关税税额进口散装化妆品应缴纳关税=（120＋10＋18）×40%=59.2（万元）典型例题例:上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物实际成交价格折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向代表双方利益的经纪人支付的经纪费10万元，支付的购货佣金15万元；但不包括与货物一体的容器费50万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%.要求:计算应纳关税税额.关税完税价格＝成交价格＋软件费一购货佣金＋运保费＝1410＋50一15＋35＝1480（万元）应纳关税＝关税完税价格×关税税率＝1480×20％＝296（万元）五、关税减免(一)法定减免税(1)关税税额50元的货物(2)无商业价值的广告品和货样(3)外国政府与国际组织无偿赠送的物资(4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料与食品.(5)经海关核准时进境或暂时出境,并于6个月内恢复进出境的物资.(6)为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品面进口的物资(先征后退)(7)因故退还的中国出口货物,可予免征(但已征部分不退)(8)因故退还的境外出口货物,可予免征(但已征部分不退)(9)无代价抵偿货物,可予免征(10)我国缔结或参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品,可予免征(11)其他(二)特定减免税(1)科教用品(2)残疾人专用品(3)扶贫慈善性捐赠物资(4)加工贸易产品(5)边境贸易进口物资(6)保税区进出口货物(7)出口加工区进出口货物(8)进口设备(9)特定行业或用途的减免税政策(三)临时减免六、行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。其中，包含了在进口环节征收的增值税、消费税。税率分为50%,20%,10％三个档次。课税对象包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及其他方式入境的个人物品等项物品，简称进口物品。从价计征，完税价格参照该物品境外正常零售平均价格确定。七、关税征收管理(一)关税缴纳纳税义务人应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后一日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。为了方便纳税义务人，经且海关同意，进（出）口货物的纳税义务人可以在设有海关的指运地（启运地）办理海关申报、纳税手续。因不可抗拒力或国家税收政策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。(二)关税强制执行强制执行主要有两类：a.征收关税滞纳金关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金征收比率（万分之五）×滞纳天数。b.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。(三)关税补征和追征关税追征：由于纳税人违反海关规定而少征或漏征的关税，海关应予追征.追征期限为纳税义务人应缴纳税款之日起，海关在3年内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。关税补征非因纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，海关应予补征；补征期限为缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内。(四)关税纳税争议在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。八、船舶吨税(一）征税范围自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶。（二）税率优惠税率：具有我国国籍或与我国签订含有优惠条款的条约或协定国的应税船舶。普通税率：其他船舶的。吨位税目与税率表税目税率（元/净吨）普通税率优惠税率1年90日30日1年90日30日＜200012.64.22.19.03.01.52000－1000024.08.04.017.45.82.910000－5000027.69.24.619.86.63.3＞5000031.810.65.322.87.03.8其中期限是指船舶停留港口的期限。（三）应纳税额的计算应纳税额＝船舶净吨位×定额税率例：2013年11月30日，某国其运输公司一艘货轮驶入我国某港口，其净吨位为30000吨，货轮负责人已向该海关领取了吨税执照，在港口停留期限为30天，该国已与我国签订了相关优惠条约。计算：应交船舶税。应纳税额＝300000×3.3=99000元(四）税收优惠（1）直接优惠a.应纳税额在人民币50元以下的船舶。b.自境外以购买、受赠、继承等方式取得所有权的初次进口到港的空载船舶。c.吨位执照期满后24小时内不上下客货的船舶。d.非机动船舶。e.捕捞、养殖渔船。f.避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶。g.军队、武装警察部队专用或者征用的船舶。h.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。i.国务院规定的其他船舶。（2）延期优惠a.避难、防疫隔离、修理，并不上下客货。b.军队、武装警察部队征用。c.应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊的，负责人应当向附近海关报告，并在不可抗力原因消除后，向海关申报纳税。(五）征收管理（1）由海关负责征收，应当制发缴款凭证。（2）纳税义务发生时间为进入港口的当日。（3）负责人应当自海关填发凭证之日起15日内向指定银行缴清税款。（4）船舶到达港口前，经核准称先行申报并办结出入境手续的，负责人应提供担保。（6）执照在期满前毁损或者遗失的，应向原发照海关申请核发执照副本，不再补发。（7）海关发现少征或漏征的，应当在1年之内补征；如因船舶原因少征或漏征的，应当在3年之内补征并收取滞纳金；（5）因修理而导致净吨位变化的，原执照仍有效，并提供修理文件。一是未按照规定申报纳税、领取吨税执照的；二是未按照规定交验吨税执照及其他证明文件的；（8）艇舶如有下列行为，责令限期改正，处2000元以上30000万元以下罚款；不交或少交的，处不交或少交税款50%以上5倍以下的罚款，但罚款不少于2000元：（9）吨税税款、滞纳金、罚款以人民币计算。重点掌握1、关税完税价格的计算2、关税应纳税额的计算3、行邮税的计算4、船舶吨税的计征原理