第10章审计销售与收款循环审计

经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程第十章销售与收款循环审计经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程▲本章要求：掌握以下内容：1.销售与收款循环的主要业务活动；2.销售业务的控制测试；3.销售业务的实质性测试；4.主营业务收入的实质性程序；5.应收账款的实质性程序。经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程相关概念•账户法•循环法经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程货币资金销售与收款循环生产与存货循环采购与付款循环筹资与投资循环人力资源与工薪循环经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程第一节销售与收款循环的特点一、主要业务活动二、主要凭证和记录1.接受订单，编制销售单顾客订单、销售单2.批准赊销信用在销售单上签署意见3.按销售单供货经批准的销售单4.装运货物装运凭证5.开账单给顾客销售发票、商品价目表、汇款通知书6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账7.收款银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账8.办理和记录销货退回、折扣和折让贷项通知单、折扣与折让明细账9.注销坏账坏账审批表一、销售与收款循环主要业务活动经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程一、销售与收款循环的内部控制（一）适当的职责分离（1）销售、发货、收款部门或岗位（2）谈判人员（两人以上）与订立合同人（3）编制发票通知单与开具发票人员（4）销售与收款人员（5）应收票据取得和贴现与票据保管人测试方法：观察有关人员的活动，与这些人员讨论第二节销售与收款循环的内部控制及其测试经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程（二）正确的授权审批（1）赊销业务（2）发货业务（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等（4）在授权范围内授权批准测试方法：检查凭证在关键点是否经过审批一、销售与收款循环的内部控制经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程一、销售与收款循环的内部控制（三）充分的凭证和记录测试方法：清点凭证（四）凭证的预先编号（可防止漏记和重记）测试方法：清点凭证（五）按月寄出对账单测试方法：观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案（六）内部核查程序测试方法：检查内审人员的报告或在其核查凭证上的签字经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程二、销售与收款循环的控制测试可能的错报必要的控制可能的控制测试1.存在或发生①未发货却已记录销售②记录虚构的销售交易③重复记录①依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售②根据经批准的订单编制销售单，根据已批准的销售单发货③每月向顾客寄送对账单④职责分离⑤内部核查⑥注销凭证①检查已入账的销售发票副联是否附有装运凭证和销售单②检查批准标记、观察仓库发货③观察寄出对账单的情况，检查顾客回函档案④观察询问职责分工情况⑤检查内部核查的标记⑥检查凭证注销标记2.完整性①已装运的货物未开票②发票可能未入账①装运凭证、销售发票均经事先编号②装运凭证都必须有与之配合的销售发票③内部稽核发票的总额与销售账及顾客账的一致性①检查装运凭证、销售发票编号的连续性②追查装运凭证至销售发票③检查内部稽核的的标记经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程可能的错报必要的控制可能的控制测试3.截止①销售业务记录不及时①要求尽量在销售发生时开具收款账单、登记入账②内部核查①检查工作手册并观察、询问有无未入账的装运凭证、销售发票②检查内部核查标记4.计价与分摊①销售退回、折扣处理不符合规定②货款无法收回，坏账准备的提取、坏账的核销不符合规定①赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批准②内部复核销售发票③内部核对①审查批准意见②检查内部复核标记③检查内部核对标记5.分类与可理解性①分类错误②披露不充分①采用适当的会计科目②内部复核①审查会计科目表②检查内部复核的标记二、销售与收款循环的控制测试经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程二、销售与收款循环的控制测试•思考：•实施销售与收款循环的控制测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制？经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程二、销售与收款循环的控制测试其一；以销售发票为主线，追踪发票的记录情况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证实货物运出的真实性；其二；以销售明细账（主营业务收入）为抽查起点，追踪销售确认的真实性和合理性。经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程程序号检查过程记录索引号1测试情况：随机抽取2009年7-12月份开出的销售发票Y1-250份，作（1）-（7）项测试（按程序表内所列项目）测试相符率100%2抽取12月份开出的所有销售发票，发现有3张作废发票（略）但均有“作废”印章，其他发票编号连续，无缺号3将送货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象Y1-34经查，7-12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回业务：销售退回附有按顺序编号并经主管（略）人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确5收款凭证的检查在现金和银行存款符合性测试时进行Y7-2测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序。案例1：审计人员2010年1月20日对某单位销售业务进行了控制测试，有关控制测试内容和结论参见以下审计工作底稿：经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程案例2（见课本P160）注册会计师黎明于2012年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：1．甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员A登记库存商品总账和明细账。2．会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。讨论：根据上述摘录，请代注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程[分析]甲公司销售与收款内部控制缺陷有：1．会计人员A同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。2．会计人员B开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员B应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程第三节销售与收款循环的实质性程序10.3.1主营业务收入的审计一、主营业务收入审计目标①确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单位有关；②确定记录的主营业务收入是否完整；③确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录；④确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间；⑤主营业务收入已记录于恰当的账户；⑥确定主营业务收入的披露是否恰当。经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程二、主营业务收入的实质性程序获取或编制主营业务收入明细表审查收入确认的适当性（重点）运用分析性程序进行比较分析获取产品价格目录，抽查定价是否符合定价政策抽查部分销售发票实施销售的截止测试（重点）销货退回、折扣与折让的审查经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程主营业务收入明细表客户：汇德实业有限公司签名日期索引号项目：主营业务收入明细表编制会计期间：复核页次月份计划数上期数本期数A产品B产品C产品D产品12合计审计说明：（一）获取或编制主营业务收入明细表复核加计的正确性与报表数、总账、明细账核对相符经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程▫收入的确认要同时满足4个条件，采用抽查法、核对法和验算法•准则的相关规定•�企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；•�企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；•�与交易相关的经济利益能够流入企业；•�相关的收入和成本能够可靠地计量。•评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。(二）审查收入确认的适当性经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程(二）审查收入确认的适当性•交款提货销售方式----货款已收到或取得收款的权利,同时已将发票账单和提货单交给买方•预收账款方式----商品已发出时确认收入的实现•托收承付结算方式---商品发出，劳务已经提供，并已经将发票账单提交银行、办妥托收手续•委托代销方式----发出商品并收到代销清单•合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式－－实质上具有融资性质的，应按照应收的合同价款或协议价款的公允价值确定销售收入金额经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程(二）审查收入确认的适当性•长期工程合同收入－－按照完工百分比法确认合同收入•委托外贸企业代理出口、实行代理制方式－－收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入•对外转让土地使用权和销售商品房－－在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程1、主营业务收入的确认时间不符合规定•常见操纵手段：•提前确认收入•延后确认收入•采用委托代销方式销售商品时于商品交付给代销商时确认收入•通过关联方交易操纵收入经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程案例3－华夏建通2007年5月21日，华夏建通科技开发股份有限公司（上海交易所代码：600149，下称华夏建通）公告该公司于5月19日收到证监会上海稽查局立案调查通知。此前两个交易日，华夏建通已连续跌停。华夏建通为何接受监管当局立案调查？此前，华夏建通因为受到民间“打假”人士的猛烈炮轰而引人注目。上海会计学院一名教师化名夏草于5月初在其个人博客上发布《沪市2007年报十大涉嫌报表粉饰上市公司》一文，其中对华夏建通财务报表的真实性做了诸多质疑。5月9日华夏建通专门发布澄清公告予以回应。一位接近监管当局的人士透露，证监部门对华夏建通可能涉嫌违反证券法规的调查始自去年底。“该公司的确行迹诡异。”他说。经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计学课程华夏建通第一大欠款单位为“北京亿信世纪科技发展有限公司（下称北京亿信）”，占应收账款期末余额的93.16％。北京亿信系北京中关村一家主要经营SUN服务器、CISCO网络产品的公司，注册资金50万元。华夏建通年报显示，该笔欠款账龄为一年以内，属于2007年度实现收入。北京亿信一位负责人士表示，北京亿信与华夏建通确实在2007年度签订长期购销协议，合同规定，北京亿信将于2008年分批购入产品并支付货款。但华夏建通在2007年结束前便将未实现的购销协议余额开具了发票，并计入营业收入和应收账款，金额总计达640万元，占应收账款余额93.16％，占主营业务收入25.32％。此外，华夏建通未来实际收到的货款也可能远低于目前确认的640万元。上述人士承认，正式签订协议以及提前开具发票前后，华夏建通许诺回报以北京亿信低于行业平均水平的折扣。经济与管理学院胡兵Email:[e-mail]审计