第11章采购与付款循环审计

审计学（第五版）中国人民大学商学院宋常第11章采购与付款循环11.1概述11.2采购与付款循环的内部控制11.3采购与付款循环的控制测试11.4采购与付款循环的实质性程序11.1概述11.1.1采购与付款循环涉及的凭证与记录11.1.2采购与付款循环涉及的主要业务活动请购单、订购单、订货合同、验收单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存款日记账、材料采购明细账和总账等。采购与付款循环涉及的凭证与记录采购与付款循环的主要过程：采购与付款循环涉及的主要业务活动填写请购单，并编制订购单。验收商品和劳务，并确认债务。处理和记录价款的支付。请购商品和劳务编制订购单验收商品存储已验收的商品编制付款凭单确认并记录应付款项付款记录现金、银行存款支出采购与付款循环涉及的主要业务活动主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款循环预付账款、固定资产、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点1.请购商品和劳务请购单仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准2.编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理3.验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号4.储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点5.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准6.确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性7.支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销8.记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表11.2采购与付款循环的内部控制11.2.1采购循环的内部控制11.2.2付款循环的内部控制11.2.3固定资产的内部控制适当的职责分离信息传递程序控制授权程序文件和记录的使用独立检查实物控制采购循环的内部控制采购与付款关键内部控制职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。核对：请购单、订货单、验收单、卖方发票核对无误授权:请购单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单关键内部控制企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的付款业务。企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性。企业应建立预付账款及定金的授权批准制度。企业应加强应付款项的管理。企业应建立采购商品的退货管理制度。企业应定期与卖方（供应商）核对应付款项、预付款项等。付款循环的内部控制采购与付款关键内部控制职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。核对：请购单、订货单、验收单、卖方发票核对无误授权:请购单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单关键内部控制预算制度固定资产的维护保养制度固定资产定期盘点制度授权批准制度账簿记录制度资本性支出和收益性支出区分的制度固定资产处置制度固定资产的内部控制在企业的业务循环划分中，固定资产业务可以归属于采购与付款循环。在内部控制方面，它与一般商品采购有其共性，但因不经常发生且往往金额较大而有其特性，因此有必要进行单独讨论。固定资产的内部控制固定资产预算授权批准账簿记录职责分工区分资本性支出和收益性支出固定资产的处置固定资产的定期盘点固定资产的维护保养及定期检修固定资产内部控制的有关制度岗位分工与授权批准工程项目决策控制工程项目概预算控制工程项目价款支付控制工程项目竣工决算控制工程项目监督检查在建工程的内部控制11.3采购与付款循环的控制测试11.3.1采购循环的控制测试11.3.2付款循环的控制测试11.3.3固定资产的控制测试通常，根据内部控制的性质，审计人员比较容易地确定控制测试的类型。审计人员索取采购业务的各种文件资料，依照采购业务的正常程序追踪，进行相关的检查与验证。采购循环的控制测试核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。抽验部分付款凭单，检查是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。审计人员需检查与验证的内容审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽查部分付款业务，以测试付款循环的内部控制，检查付款循环控制环节的设置与执行情况。通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。付款循环的控制测试了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程等；抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款(或现金)日记账和向总分类账的过账情况；检查原始凭证的合法性、正确性以及一致性。审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。审查现金折扣的合理性。控制测试的主要内容审计人员在实施固定资产控制测试时的注意事项审计人员在实施在建工程控制测试时的工作内容在固定资产控制测试的基础上，审计人员应明确本业务循环的审计目标，并围绕审计目标收集充分、适当的审计证据，从而需要实施采购与付款循环的实质性程序。固定资产的控制测试11.4采购与付款循环的实质性程序11.4.1实质性分析程序及细节测试11.4.2应付款项的审计11.4.3固定资产的审计实质性分析程序中审计人员的工作内容细节测试实质性分析程序及细节测试了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革以及行业惯例，确定应付账款和费用支出的期望值。将本期的应付账款余额组成与以前期间交易水平及预算相比较，确定采购商品和应付账款可接受的重大差异额。识别需要进一步凋查的差异，并调查异常数据关系，诸如零余额的主要供应商、与周期趋势不符的费用支出等。通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。判断和分析实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。实质性分析程序中审计人员的工作内容交易的细节测试从被审计单位业务流程层面的主要交易中选取样本，检查其支持性证据。对主要交易实施截止测试。余额的细节测试复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。在特殊情况下，审计人员需决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付款项余额。细节测试应付款项的审计目标审计人员的工作内容审计人员应检查应付款项期末余额，抽查应付款项明细账。审计人员应函证应付款项，被审计单位或审计人员应相应地调节应付款项数额。审计人员应查明被审计单位未列报或未入账的应付款项，检查披露的正确性与恰当性。应付款项的审计应付账款的函证（1）一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等（存在）。（2）函证应付账款的条件：①控制风险较高；②某应付账款明细账户金额较大；③被审计单位处于财务困难阶段。（3）应付账款的函证对象①选择较大金额的债权人；②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因为它们容易发生债权债务关系）。（4）函证方式最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。（5）与函证应收账款的不相同之处①函证的必要性不同：应收账款主要采用函证的方法；一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函证。②对象选择不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是对债权人函证。应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证；对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。③函证时间不同：应收账款一般在期末或之前函证，而对应付账款来说，在资产负债表日函证更有效。④函证方式不同：应收账款可根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证；应付账款则最好采用积极式函证。检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单[应从非财务部门(如：采购部门)获取]，并对对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。应付账款账户和报表项目的审查（1）检查应付账款是否存在借方余额。应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款、记账错误等。应查明原因，并作必要调整，如：应付账款——a公司6000万元应付账款——b公司-1500万元应付账款——C公司2080万元应付账款——d公司1000万元应付账款——e公司500万元合计8080万元将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：借：预付账款——b公司1500贷：应付账款——b公司1500（2）确实无需支付的应付账款应转入营业外收入项目，相关依据及审批手续应完备。固定资产的审计目标审计人员的工作内容检查固定资产的分类及变动趋势审查固定资产的入账价值及其正确性审查固定资产的增减变动及结存情况审查固定资产折旧的适当性与正确性审查固定资产的减值准备情况固定资产的审计采购与付款循环审计涉及到的会计问题（一）固定资产1.为保持某设备的生产能力的修理和改造支出，应当费用化；2.尚未办理竣工决算但已启用的厂房应当暂估入账，并按规定计提折旧。当该厂房的竣工决算完成时，其固定资产原值及其折旧应按决算金额进行调整；3.当生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品时，应考虑全额计提减值准备；4.对于市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应当计提