第3章_应收账款

第三章应收款项概述企业的应收款项（receivables）按其到期日（或预期收现的期间）的长短，可分为流动性（短期）和非流动性（长期）两类。按其发生的性质可分为营业性应收款和非营业性应收款。前者是指因出售商品或劳务而发生的对顾客的货币请求权，称为“应收账款”；后者则泛指因营业以外的原因所发生的对他人的货币请求权，如出售固定资产或投资所收到的长期应收票据、员工借款、垫付关联企业款、存出保证金（一般押金、电话押金、容器押金、履约保证金等）、应收股利及利息、和各种请求权如保险理赔、诉讼赔款、所得税退税等。资产负债表上是按流动性和非流动性分类。应收账款交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系一、应收票据（一）概述：应收票据（NotesReceivable）是指出票人或付款人在特定日期或特定期间，无条件支付一定金额给本公司的一种书面承诺。（本公司支付给他人的书面承诺，则为应付票据）。应收票据的确认：因销货而收到的应收票据，应于销货完成后收到票据时确认，其他非因销货而收受的票据，应于交易成立收到票据时确认。一、应收票据（二）应收票据的分类按照票据承兑人的不同分类：商业票据分为商业承兑汇票（企业签发，企业承兑）和银行承兑汇票（企业签发，银行承兑）；按照票据是否带追索权分类：带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。按照是否附息分类：附息的商业汇票和不附息的商业汇票。一、应收票据应收票据的衡量取决于金额、时间和应收票据有关的价值有三种：现值（PresentValue）、面值（FaceValue）和到期值（MaturityValue）。现值是指将面值和所付的利息，按收现期的长短，依市场利率折算的价值。面值是指票面金额。到期值是指票据到期应支付的金额。以上三种价值相互之间的关系，受票据是否付息的影响。附息票据（InterestBearingNotes）附息票据（InterestBearingNotes）是指到期应支付面值和利息的票据，其到期值等于面值加利息，故到期值大于面值。若所附的利率等于市场利率，则面值等于现值。附息票据（InterestBearingNotes）如市场利率为10%，面值1000元的票据，附息10%，一年后到期应支付1100元，其现值为1100÷（1+10%）=1000现值1000…………………=…………………面值1000利息100到期值11001月1日12月31日不附息票据（Non-interestBearingNotes）不附息票据（Non-interestBearingNotes），则到期时只支付面值，此时面值等于到期值，但大于现值。如市场利率为10%，面值1100元的票据，不附息，一年后到期，则其到期值亦为1100元，而现值则为1000元，小于面值和到期值。严格说，并无所谓不附息票据，只不过是把利息包含在面值中，没有和面值分开列示而已，因为货币有其时间价值（TimeValue），企业不可能无代价接收将来付款的票据。一、应收票据（三）相关规定1.原因销售商品、提供劳务采用商业汇票结算2.账户设置–“应收票据——XX票据（XX单位）”“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？前者是一种信用票据；后者是见票如见现金，即时到帐，是一种汇款方式（四）一般业务的核算取得时借：应收票据贷：主营业务收入带息票据（在资产负债表日）计提利息借：应收利息贷：利息收入带息票据到期时借：银行存款贷：应收票据应收利息利息收入面值已计提的利息面值×票面利率×持有期限到期时尚未计提的利息注：“利息收入”也可以使用“财务费用”科目代替。（五）不带息票据的账务处理例：甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：应收票据117000贷：应收账款1170003个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。若该票据到期，乙公司无力偿还票款。借：银行存款117000贷：应收票据117000超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。借：应收账款117000贷：应收票据117000（六）带息票据的账务处理1.形成时，与不带息票据入账方法相同例：新华公司向西南公司销售产品，售价200万，增值税销项税额为34万元，用银行存款代垫运费16万元。西南公司开具6个月期，月利率为5‰的带息票据。借：应收票据2500000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）340000银行存款1600002.利息处理带息票据利息的计算方法：应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限（月份或天数）其中期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对月对日计算，但月尾除外。（1）票据不跨期：平时不单独计算利息，到期一次计算入账例：续前例，假设票据于2005年3月1日出票，9月1日到期，一次性收回本息（此处假定：资产负债表日为12月31日）。若到期不能收回。借：银行存款2575000贷：应收票据2500000利息收入75000（250万×6×5‰）借：应收利息75000贷：利息收入75000借：应收账款2500000贷：应收票据2500000到期时尚未计提的利息250×6×5‰说明：利息可以计入“利息收入”，也可以计入“财务费用”（2）跨期票据：在资产负债表日计息。（票据在资产负债表日计提利息：权责发生制原则的体现）例：仍使用前例数据，假设票据于2005年10月1日出票（此处仍假定：资产负债表日为12月31日）。12月31日资产负债表日计提利息=250万×3×5‰=3.75万借：应收利息37500贷：利息收入375002005年10月1日—12月31日的利息收入到期收款时若到期不能收回，按账面数转为应收账款借：银行存款2575000贷：应收票据2500000应收利息37500利息收入37500借：应收账款2500000贷：应收票据25000002006年1月1日—3月31日的利息收入借：应收利息37500贷：利息收入37500到期时尚未计提的利息（五）背书转让的会计处理原则：账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理。借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）（银行存款）贷：应收票据（银行存款）（六）特殊业务核算——票据贴现贴现期、票据期和持票期的关系出票日：1月1日到期日：6月30日贴现日：4月1日票据期间：1月1日-6月30日持票期：持票期的利息归持票人所有，发生时贷记“财务费用”贴现期：贴现期利息归银行所有，发生时借“财务费用”’票据贴现值：企业需要资金时持票到银行申请贴现而实际收到的贴现金额，票据贴现实际上以票据抵押向银行借款。1.不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。（1）无追索权经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的（2）带追索权经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：短期借款到期承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业存款余额充足借：短期借款借：应收账款贷：银行存款贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12％，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。第一种情况：无追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）2007年6月1日到期借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费——应交增值税（销项税额）1453借：银行存款9800财务费用200（=10000*12%*2/12）贷：应收票据10000正常还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。第二种情况：有追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费——应交增值税（销项税额）1453借：银行存款9800财务费用200贷：短期借款10000（3）2007年6月1日到期正常还款借：短期借款10000贷：应收票据10000（3）2007年6月1日到期无法还款贴现企业存款余额充足贴现企业存款余额不足借：短期借款10000贷：银行存款10000借：应收账款10000贷：应收票据10000借：应收账款10000贷：应收票据100002.带息票据贴现贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期票据到期值=面值×（1＋票面利率×票据有效期）第一，无追索权经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）在资产负债表日计提利息借：应收利息贷：利息收入贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据应收利息利息收入实际收到的金额=票据到期值－贴现息贴现息符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的已经在前期计提的利息到期值中的利息总额－已在前期计提的利息第二，带追索权经济业务账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：短期借款每期计提利息借：应收利息贷：利息收入到期承兑人付款借：短期借款贷：应收票据应收利息利息收入承兑人无力付款贴现企业存款余额充足借：短期借款借：应收利息借：应收账款贷：银行存款贷：利息收入贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款贷：应收票据实际收到的金额=票据到期值－贴现息贴现息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的注销到期值中的利息总额－已在前期计提的利息到期时尚未计提的利息例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10000元票面利率12％，三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为24％，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。第一种情况：无追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）2007年6月1日到期借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费——应交增值税（销项税额）1453借：银行存款9888财务费用412贷：应收票据10000利息收入300（10000＋300）×24%×2/12正常还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。第二种情况：有追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）4月1日、5月1日、6月1日计提利息借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费——应交增值税（销项税额）1453借：银行存款9888财务费用412贷：短期借款10300借：应收利息100贷：利息收入100（4）2007年6月1日到期正常还款借：短期借款10300贷：应收票据10000应收利息300（4）2007年6月1日到期无法还款贴现企业存款余额充足贴现企业存款余额不足借：短期借款10300贷：银行存款10300借：应收账款10000贷：应收票据10000借：应收账款10000贷：应收票据10000二、应收账款（一）应收账